НДС: ОПЕРАТИВНАЯ АРЕНДА ИМУЩЕСТВА

Предприятие владеет сахарными заводами, которые передаются в оперативную аренду производителям сахарной продукции. Согласно пп.7.4.1 и 7.4.2 ст.7 Закона об НДС при использовании товаров и услуг в операциях, не являющихся объектом налогообложения, необходимо начислять налоговые обязательства по НДС. Операции по передаче имущества в оперативную аренду не являются объектом налогообложнения в соответствии с пп.3.2.2 ст.3 данного Закона. Значит ли это, что при передаче заводов в аренду предприятию необходимо начислять налоговые обязательства, выписывать арендаторам налоговую накладную, а потом, после окончания срока аренды, эти обязательства можно будет сторнировать?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос не совсем обычный. В данном случае предприятие-арендодатель уж очень сильно перестраховывается, если увидело в операции по передаче в оперативную аренду сахарных заводов какие-то «НДС-подвохи». Постараемся развеять сомнения и страхи.

Действительно, в пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС указано, что «если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно статье 3 этого Закона.., то в целях налогообложения такие товары (услуги)… считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования…». А в следующем пп.7.4.2 речь идет о запрете включать в налоговый кредит суммы «входного» НДС, в случае если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно ст.3 данного Закона. Казалось бы, предприятие действительно поступит правильно, начисляя «новые» налоговые обязательства или сторнируя «старый» налоговый кредит при передаче сахарного завода в оперативную аренду. Ведь в пп.3.2.2 ст.3 этого же Закона указано, что операция по передаче имущества в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг, не является объектом обложения НДС.

Но это не так. И вот почему.

Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины. Как видим, в этом подпункте фигурируют два объекта: операции по поставке товаров (то есть заводов)и операции по поставке услуг (то есть услуг по сдаче заводов в аренду). Что следует понимать под «поставкой товаров» и «поставкой услуг» указано в п.1.4 ст.1 Закона. В частности, в нем указано, что поставка товаров подразумевает переход права собственности на эти товары. Однако при оперативной аренде этого не происходит — право собственности принадлежит как до, так и в течение срока оперативной аренды арендодателю. И чтобы ни у кого не возникало по этому поводу малейших сомнений во втором абзацеэтого же пункта указано, что «операции по передаче товаров в рамках договоров… оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу» не считаются поставкой. Поэтому, передавая заводы в оперативную аренду другим производителям сахарной продукции, о поставке этих заводов как таковой вообще говорить не приходится. «Товарного» объекта обложения НДС не возникает согласно общей норме, установленной пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС.

Но это не значит, что при оперативной аренде налог вообще начислять не надо. Ранее мы не случайно упомянули о двух объектах, определенных в пп.3.1.1: операциях по поставке товаров и операциях по поставке услуг. Как раз операции по предоставлению сахарных заводов в оперативную аренду в данном случае и являются тем объектом налогообложения, который влечет за собой начисление и уплату НДС1. Ведь, как указано в третьем абзаце того же п.1.4 ст.1 Закона об НДС, «поставка услуг, в частности, включает предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга)...».

Таким образом, объектом обложения НДС при предоставлении сахарных заводов в оперативную аренду является не операция по их поставке (передаче) арендатору, а поставка (предоставление) услуг по аренде этих сахарных заводов. То есть облагаться НДС должен лизинговый платеж, получаемый предприятием от арендаторов. И в зависимости от того, какое из событий происходит первым (получение денежных средств от арендатора или подписание с ним соответствующего акта), предприятию-арендодателю необходимо будет начислить налоговые обязательства по НДС.

Ну а что касается «оперативно-арендной» нормы пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС, то она, после анализа определений в п.1.4 и пп.3.1.1, уже вроде бы и ни к чему. Но, как говорится, «маслом каши не испортишь».