Предоплата как основание для возникновения у предприятия налоговых обязательств по НДС

Предприятие предоставляет нерезиденту услуги, использование и потребление которых будет осуществляться за пределами таможенной территории Украины. При этом в условиях договора указано, что такие услуги нерезидент оплачивает авансом, а фактически они будут предоставлены в одном из следующих отчетных периодов. Является ли предоплата основанием для возникновения у предприятия налоговых обязательств по НДС? Если да, то по какой ставке: 0 или 20 процентов? Должно ли предприятие выписывать налоговую накладную? Каким образом отражается в декларации по НДС получение аванса от нерезидента? Имеет ли право предприятие на экспортное возмещение НДС, предусмотренное ст.8 Закона Украины

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

«О налоге на добавленную стоимость»?

Можно предположить, что больше всего интересует читателя вопрос об экспортном возмещении при предоставлении нерезиденту того или иного вида услуг. При получении этого возмещения существуют определенные проблемы, которые возникли после внесения изменений в ст.8 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). Но обо всем по порядку.

Согласно пп.3.1.3 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщика НДС по предоставлению услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины. При этом база обложения НДС для таких операций определяется так же, как и для операций по продаже работ (услуг) на таможенной территории Украины — исходя из их договорной (контрактной) стоимости. Однако в данном случае порядок исчисления базы обложения НДС не столь важен, поскольку для операций по продаже работ (услуг), предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, применяется нулевая ставка (пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС).

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС при экспорте услуг определяется в общем порядке, то есть по первому событию: или на дату зачисления денежных средств от покупателя - нерезидента (заказчика) на банковский счет в качестве оплаты работ (услуг), подлежащих продаже, или на дату оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком. При этом никакого отдельного порядка определения даты возникновения налоговых обязательств при экспорте услуг нет (в пп.7.3.8 ст.7 Закона об НДС речь идет только о товарах, и именно их предварительная оплата (авансирование) не является основанием для возникновения налоговых обязательств у экспортера*).

Таким образом, при получении от нерезидента аванса за предоставление ему в будущем услуг у предприятия возникнут налоговые обязательства по НДС по ставке 0%. В налоговой декларации получение такой предоплаты следует отразить путем заполнения строки 2.1 раздела I «Налоговые обязательства». Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств у предприятия в двух экземплярах (пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС). При этом согласно п.8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 и зарегистрированного в Минюсте Украины 23.06.97 г. № 233/2037, в оригинале налоговой накладной должна быть сделана отметка «Экспортные поставки», а в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщиком НДС» делается отметка «Х». Оба экземпляра таких налоговых накладных хранятся у предприятия-продавца услуг.

Что касается получения экспортного возмещения, то тут такого экспортера услуг ждет «приятный» сюрприз. Этот сюрприз заключается в том, что согласно п.8.1 ст.8 Закона об НДС плательщик налога, который осуществляет операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины (экспорт)** и представляет расчет экспортного возмещения по итогам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 календарных дней со дня представления такого расчета. Указанный расчет представляется вместе со следующими документами: таможенной декларацией, которая подтверждает факт вывоза (экспорта) товаров за пределы таможенной территории Украины, в соответствии с таможенным законодательством, или актом (другим документом), который удостоверяет передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины. То есть этим пунктом Закона об НДС установлена прямая норма, определяющая перечень конкретных документов, необходимых для получения экспортного возмещения. И если такой акт или другой документ отсутствует, работники ГНИ имеют все законные основания для отказа плательщику НДС в таком возмещении.

Из вопроса понятно, что услуги нерезиденту будут предоставлены предприятием в будущем, то есть в одном из следующих отчетных периодов. Со стопроцентной уверенностью можно утверждать, что на момент представления налоговой декларации за тот отчетный период, в котором нерезидент перечислил аванс, предприятие не сможет представить акт выполненных работ (предоставленных услуг) из-за его отсутствия как такового. Поэтому в данной ситуации предприятие будет иметь право на обычное бюджетное возмещение, порядок получения которого установлен пп.7.7.3 ст.7 Закона об НДС, то есть предприятие будет иметь право на возмещение отрицательной разницы между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода***.

Если же предприятие в дальнейшем хочет получать именно экспортное возмещение при предоставлении разного рода услуг (работ) для нерезидента, то единственным выходом является получение оплаты от такого нерезидента и подписания с ним акта (другого документа), удостоверяющего переход права собственности на эти услуги (работы), в одном отчетном периоде. А для «полного счастья» предприятию следует еще и правильно сформировать налоговый кредит: непосредственно в этом же отчетном периоде включить суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые необходимы предприятию для предоставления услуг (работ) на экспорт.

*Иногда бывает, что налогоплательщики-экспортеры пренебрегают этой нормой Закона об НДС, считая, что понятие «товар» в данном случае тождественно понятию «работы и услуги». При этом они руководствуются в большей степени Законом Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», согласно ст.1 которого товар — это любая продукция, услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (платной передачи). Однако для применения норм Закона об НДС такое обобщающее понятие использовать нельзя, поскольку отдельными пунктами и статьями (в том числе и ст.7) Закона об НДС установлены совершенно разные механизмы налогообложения: отдельно для операций по продаже товаров и отдельно для операций по продаже работ (услуг).

**Непонятно только, как работы или услуги могут вывозиться. Вернее всего, они предоставляются нерезиденту для их использования за пределами таможенной территории Украины.

***В данном случае все же существует теоретическая возможность получить «быстрое» возмещение сумм НДС из бюджета. Этот вывод сделан на основании анализа ст.4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении», согласно которой бюджетное возмещение при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, проводится в течении месяца, следующего после представления декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Как было указано выше, при получении предоплаты от нерезидента предприятию следует начислить налоговые обязательства по нулевой ставке (экспорт услуг), поскольку произошло первое событие. Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации (!) за отчетный период (абзац второй пп.7.7.3 ст.7 Закона об НДС), и ни о каком акте выполненных работ в нем речь не идет. Основываясь на этих нормах Указа и Закона об НДС, предприятие может попытаться получить заключение ГНИ о возмещении уже в течение месяца, следующего после представления декларации по НДС. Но, учитывая ситуацию с возмещением в Украине, это весьма проблематично.Ознакомительный