ВОЗВРАТ ТОВАРОВ ПОСЛЕ ОТМЕНЫ РЕГИСТРАЦИИ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

Предприятие в начале 2004 года, находясь на общей системе налогообложения, приобрело мебель на сумму 12000 грн. и на основании налоговой накладной сумму «входного» НДС в размере 2000 грн. включило в налоговый кредит. Оплата за мебель не была произведена, а поставщик этого и не требовал. В настоящее время предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога по ставке 10%. Недавно была достигнута договоренность с поставщиком о возврате всей мебели. Поставщик готов выдать расчет корректировки на всю сумму НДС. Надо ли предприятию корректировать НДС, если оно уже не является плательщиком НДС?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Во-первых, нужно разобраться, о какой корректировке НДС идет речь. Понятно, что для покупателя актуальна лишь корректировка налогового кредита. Хотя вполне вероятно, что придется корректировать (а точнее, начислять) налоговые обязательства. Но об этом дальше. Во-вторых, надо знать, когда именно предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения и снялось с регистрации в качестве плательщика НДС. Потому что от периода снятия с регистрации как раз и зависит необходимость что-либо корректировать. В данном случае возможны ДВА варианта.

Вариант первый: предприятие снялось с регистрации в качестве плательщика НДС еще до 30.03.2005 г.¹ (включительно). Следовательно, как в период снятия с регистрации, так и сейчас ни о какой корректировке сумм налогового кредита речи быть не может.

До 31.03.2005 г. в Законе об НДС отсутствовала норма, регламентирующая данные вопросы. О необоснованности претензий работников органов ГНС, требующих корректировать суммы «входного» НДС по товарным остаткам², в свое время высказывались судебные органы Украины. Например, Хозяйственный суд Харьковской области в своем решении от 14.01.2002 г. по делу № А-15712/1-03³, а также Ровенской — в решении от 30.05.2002 г. по делу № 3/137⁴ четко указали, что по состоянию на момент принятия данных решений при переходе плательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 10% ни по товарным остаткам, ни по основным фондам НДС не корректируется.

Поскольку, как можно понять из вопроса, поставщик мебели не требовал от предприятия оплаты, то в период регистрации плательщиком НДС предприятие вполне резонно не применяло норму п.4.5 ст.4 Закона об НДС. Напомним, что данный пункт в старой его редакции требовал осуществлять корректировку в результате проведения процедур урегулирования сомнительной либо безнадежной задолженности в соответствии со ст.12 Закона о прибыли или признания долга покупателя безнадежным по другим причинам, определенным законом.

Что касается возврата мебели поставщику в настоящее время, то поскольку предприятие уже не является зарегистрированным плательщиком НДС, следовательно, ни о какой корректировке налогового кредита говорить просто не приходится.

Вариант второй: предприятие снялось с регистрации в качестве плательщика НДС после 31.03.2005 г. В данном случае уже следовало руководствоваться обновленной редакцией ст.9 Закона об НДС. В последнем абзаце п.9.8 этой статьи указано, что «плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование».

Подчеркнем, что данная норма вступила в силу лишь 31 марта прошлого года, и если предприятие переходило на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности после этой даты, то такую условную продажу надо было отражать в последней декларации по НДС. Лицам, решившим или вынужденным отказаться от статуса плательщика НДС, право не начислять новые налоговые обязательства по НДС уже не предоставлено.

Возврат мебели в настоящее время, как и в предыдущей ситуации, никакого НДС-значения для предприятия — неплательщика НДС уже не имеет.

Что касается единого налога, то здесь все более-менее понятно. Мебель возвращается ее поставщику, реализация не происходит. А раз нет реализации, значит, нет и выручки от реализации, нет выручки — нет ни объекта, ни базы для начисления единого налога по ставке 10%. Главное — оформить возврат мебели поставщику по всем правилам.