Налоговые обязательства по НДС с импорта

Украинское предприятие в I квартале 2003 г. перечислило иностранному поставщику валюту в качестве предоплаты за товары. Условие поставки товаров — EXW. До прихода транспорта покупателя товары будут находиться у продавца-нерезидента на ответственном хранении. Когда у предприятия возникают налоговые обязательства по НДС с импорта? Как правильно в данном случае определить дату увеличения валовых расходов по такому приобретению?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сначала рассмотрим вопрос относительно даты возникновения налоговых обязательств по НДС с импорта. То обстоятельство, что осуществляется предоплата нерезиденту-поставщику товаров, никоим образом не влияет на порядок начисления украинским предприятием налоговых обязательств по НДС. Согласно пп.7.3.6 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Грузовая таможенная декларация (ГТД) в данном случае будет оформляться не при перечислении нерезиденту валюты и даже не при приобретении права собственности на товары, а только при фактическом пересечении этими товарами таможенной границы Украины. Предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины, не является основанием для возникновения налоговых обязательств по НДС (пп.7.3.8 ст.7).

Что касается даты увеличения валовых расходов украинского предприятия-покупателя, то необходимо отметить следующее. Согласно пп.11.2.3 ст.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), датой увеличения валовых расходов налогоплательщика при осуществлении им операций с нерезидентами является дата оприходования товаров (а при их импорте — также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту товаров)¹. Как следует из вопроса, предприятие, приобретая товар у нерезидента, не ввозит его, а оставляет на ответственном хранении за пределами Украины (согласно базисному условию поставки EXW Международных правил интерпретации коммерческих терминов (ИНКОТЕРМС-2000) продавец выполняет свое обязательство по поставке в момент предоставления товаров в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.)). То есть фактическое оприходование товаров не происходит даже при условии, что покупатель уже будет иметь право распоряжаться приобретенными товарами. Только после ввоза товаров на таможенную территорию Украины, прохождения таможенных процедур и оприходование украинское предприятие будет иметь право увеличить свои валовые расходы².