Правильное отображение в налоговой декларации по НДС суммы по векселям

Как правильно отразить в налоговой декларации по НДС суммы по векселям, выданным на сумму налоговых обязательств по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, если погашение векселей осуществлено:

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

включением в сумму налоговых обязательств;

путем перечисления денежных средств в бюджет;

зачетом суммы экспортного возмещения, то есть уменьшения его размера в лицевом счете?

Необходимо ли банку оплачивать авалированный им вексель, если предприятие не оплатит его денежными средствами?

Возможность уплаты НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины путем выдачи налогоплательщиками таможенным органам простого векселя на сумму налогового обязательства и порядок его налогового учета предусмотрены п.11.5 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС).

Законом Украины от 02.03.2000 г. № 1523-III "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" изменен порядок налогового учета данных векселей. Начиная с 31.03.2000 г. сумма, указанная в налоговом векселе, включается в сумму налоговых обязательств плательщика НДС в налоговом периоде, на который приходится тридцатый календарный день со дня представления такого векселя органу таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам налогового периода, в котором вексель погашен. В следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита.

Плательщик НДС может по самостоятельному решению досрочно погасить вексель путем перечисления денежных средств в бюджет или путем зачисления в счет такого погашения суммы экс-портного возмещения согласно п.8.7 Закона об НДС. При этом указанная сумма средств включается в состав налогового кредита плательщика в том налоговом периоде, в котором состоялось такое погашение, и не включается в состав его налоговых обязательств.

Порядок отражения налоговых векселей в налоговой декларации по НДС в различных случаях их погашения рассмотрим на нескольких примерах.

Пример 1. Предприятие-импортер 15.01.2001 г. оформило на таможне налоговый вексель. Дата погашения векселя - 13.02.2001 г. Денежными средствами вексель не оплачивался, экспортного возмещения предприятие не имеет.

При заполнении декларации за январь 2001 года сумма этого налогового векселя включается в строку 6, в которой также справочно указывается и дата погашения векселя. Одновременно заполняется и строка 19.1 - отражается сумма налогового векселя, указанная в строке 6, со знаком "-". Таким образом, в январе налоговый вексель в состав налоговых обязательств по декларации не включается, поскольку сумма строк 6 и 19.1 равна нулю.

В декларации за февраль 2001 года сумма, указанная в векселе, включается в налоговые обязательства и отражается в строке 19.2 декларации со знаком "+". При этом налоговый вексель считается погашенным, а сумма налога, определенного в векселе, отдельно в бюджет не уплачивается и учитывается в расчетах налоговых обязательств по результатам февраля.

В декларации за март сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита и отражается в строке 12.2 со знаком "-". Таким образом, предприятие имеет право на налоговый кредит только по декларации за третий отчетный период.

Заполняемые строки декларации по НДС	1 отчетный период	2 отчетный период	3 отчетный период
+ 6
- 19.1	+19.2
		- 12.2

При оплате налогового векселя денежными средствами может быть два варианта налогового учета в зависимости от периода оплаты.

Пример 2. Предприятие-импортер 15.01.2001 г. оформило на таможне налоговый вексель. Дата погашения векселя - 13.02.2001 г. Денежными средствами вексель оплачен досрочно 27.01.2001 г.

При заполнении декларации за январь 2001 года этот налоговый вексель включается в налоговые обязательства - строку 6. Одновременно в строке 19.1 отражается эта же сумма со знаком "-". В случае оплаты векселя денежными средствами в налоговом периоде, в котором он был выдан, такая оплата считается досрочным погашением векселя и сумма, указанная в векселе, включается в строку 12.2 декларации за январь.

Заполняемые строки декларации по НДС	1 отчетный период	2 отчетный период	3 отчетный период
+ 6
- 19.1
- 12.2

Пример 3. Предприятие-импортер 15.01.2001 г. оформило на таможне налоговый вексель. Дата погашения векселя - 13.02.2001 г. Денежными средствами вексель оплачен досрочно 08.02.2001 г.

При заполнении декларации за январь 2001 года этот налоговый вексель включается в строку 6 и в строку 19.1.

В налоговой декларации за февраль 2001 года сумма векселя может быть включена в налоговый кредит и будет отражаться в строке 12.2. В налоговое обязательство эта сумма уже не включается, и предприятие получает налоговый кредит во втором отчетном периоде.

Заполняемые строки декларации по НДС	1 отчетный период	2 отчетный период	3 отчетный период
+ 6
- 19.1
	- 12.2

Пример 4. Предприятие-импортер 15.01.2001 г. оформило на таможне налоговый вексель. Дата погашения векселя - 13.02.2001 г. Предприятие имеет право на экспортное возмещение за предыдущие периоды. Согласно п.8.7 Закона об НДС сумма экспортного возмещения или ее часть по желанию налогоплательщика может быть зачислена в счет погашения налогового векселя.

При заполнении декларации за январь 2001 года этот налоговый вексель включается в строку 6. Одновременно в строке 19.1 отражается сумма налогового векселя со знаком "-". В случае если 30 календарный день со дня представления расчета экспортного возмещения приходится на январь, то предприятие имеет право сумму, указанную в векселе, включать в строку 12.2 декларации за январь 2001 года и не включать в налоговые обязательства, то есть в строку 19.2.

Заполняемые строки декларации по НДС	1 отчетный период	2 отчетный период	3 отчетный период
+ 6
- 19.1
- 12.2

В случае если 30 календарный день со дня представления расчета экспортного возмещения приходится на февраль, то предприятие имеет право сумму, указанную в векселе, включать в строку 12.2 декларации за февраль 2001 года и не включать в налоговые обязательства - строку 19.2.

Заполняемые строки декларации по НДС	1 отчетный период	2 отчетный период	3 отчетный период
+ 6
- 19.1
	- 12.2

Порядок учета по лицевому счету плательщика НДС досрочно погашенных налоговых векселей по НДС при условии их денежной оплаты определен в письме ГНАУ от 03.08.2000 г. № 10712/7/16-1121.

Налоговые векселя, кроме выписанных плательщиками НДС, которые имели в течение последних 12 месяцев объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) более пяти миллионов гривень, или предприятиями, определенными в пп.5.2.1 Закона об НДС, не имеющих задолженности по этому налогу (кроме реструктуризированной в соответствии с законодательством) по результатам налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором представляется налоговый вексель, подлежат подтверждению коммерческими банками путем аваля. Согласно Порядку выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденному постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104, аваль - вексельное поручительство, согласно которому коммерческий банк берет на себя ответственность за оплату налогового векселя перед векселедержателем и которое оформляется гарантийной надписью банка на векселе или на специальном дополнительном листе (аллонж) отдельно для каждого экземпляра векселя.

Поскольку в соответствии с действующей редакцией п.11.5 Закона об НДС погашение налогового векселя происходит путем включения суммы, указанной в налоговом векселе, в сумму налоговых обязательств плательщика НДС в налоговом периоде, на который приходится 30 календарный день со дня представления такого векселя органу таможенного контроля, то есть погашение векселя допускается путем неденежной оплаты, необходимость подтверждения налоговых векселей коммерческими банками путем аваля является формальной.