НДС: ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ОПЕРАТИВНУЮ АРЕНДУ
Налоговый инспектор требует откорректировать сумму налогового кредита по НДС, отраженную при приобретении грузового автомобиля, который в отчетном периоде был передан в оперативную аренду. При этом инспектор ссылается на положения п.3.2 и пп.7.4.2 Закона об НДС.
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Прав ли налоговый инспектор? Есть ли официальное разъяснение по данному поводу (письмо ГНАУ от 05.05.2006 г. № 8537/7/16-1517-15, на которое ссылается предприятие, инспектор не признает)?
Такое ощущение, что у некоторых работников ГНИ «дежавю». Ведь в прошлом году на уровне ГНАУ признали, что при осуществлении отдельных операций, которые не являются объектом обложения НДС, никакой корректировки сумм налогового кредита делать не нужно1.
А теперь по сути вопроса. В пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС речь действительно идет о запрете включать в налоговый кредит суммы «входного» НДС в случае, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, предназначенные для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно ст.3 данного Закона. В п.3.2 ст.3 перечислены операции по поставке товаров и услуг, которые не являются объектом обложения НДС. А подпункт 3.2.2, в котором сказано об операциях по передаче имущества в оперативный лизинг (аренду), является неотъемлемой частью п.3.2. Но означает ли такая «цепочка», что плательщик НДС — арендодатель имущества не имеет права на налоговый кредит по этому самому имуществу или должен что-то корректировать? Конечно же нет.
Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС являются операции по поставке товаров и услуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины. Данная норма оперирует двумя объектами: операции по поставке товаров и операции по поставке услуг. Что следует понимать под «поставкой товаров» и «поставкой услуг» указано в п.1.4 ст.1 этого Закона. В частности, в нем указано, что поставка товаров подразумевает переход права собственности на эти товары. Однако при оперативной аренде объекта основного фонда, которым в данной ситуации является грузовой автомобиль, этого не происходит — право собственности на него принадлежит арендодателю как до, так и в течение срока оперативной аренды. И чтобы по этому поводу ни у кого не возникало никаких сомнений, во втором абзаце п.1.4 указано, что «операции по передаче товаров в рамках договоров… оперативной аренды (лизинга)… на такие товары другому лицу» не считаются поставкой. Поэтому, передавая грузовой автомобиль в оперативную аренду, о его поставке (продаже) вообще говорить незаконно.
Но это не означает, что при предоставлении в оперативную аренду грузового автомобиля НДС вообще не начисляется. Объектом налогообложения в данном случае является другая операция — операция по поставке услуг. Ведь мы же не случайно упомянули о двух объектах, определенных в пп.3.1.1 ст. 3 Закона об НДС: операциях по поставке товаров и операциях по поставке услуг. В нашем случае операцию по предоставлению услуг по оперативной аренде как раз и следует считать тем объектом налогообложения, который влечет за собой начисление налоговых обязательств по НДС. Арендодатель осуществляет операцию по поставке услуг, которая «в частности, включает предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга)...» (третий абзац п.1.4 ст.1 Закона об НДС).
Таким образом, объектом обложения НДС при предоставлении имущества в оперативную аренду является не операция по его поставке (передаче) арендатору, а операция по поставке (предоставлению) услуг по аренде этого самого имущества. Кстати, ГНАУ об этом указала в одном из своих недавних писем2. То есть передача грузового автомобиля в аренду не может рассматриваться как операция, которая не влечет за собой в целом никаких налоговых обязательств. Обязательства у арендодателя возникают только по предоставленным услугам. И в зависимости от того, какое из событий происходит первым (получение денежных средств от арендатора или подписание с ним соответствующего акта), предприятию-арендодателю необходимо будет начислить налоговые обязательства по НДС.
В результате приходим к следующему выводу: поскольку при осуществлении арендных операций есть объект обложения НДС и у арендодателя возникают налоговые обязательства, то не признавать у него права на налоговый кредит по имуществу или требовать осуществления корректировки не законно.
Также косвенным подтверждением того, что при передаче в оперативную аренду имущества не нужно начислять налоговые обязательства или уменьшать сумму налогового кредита являются Правила учета НДС для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирования доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденные совместным приказом ГНАУ и Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453. Ведь как указано в данных Правилах при передаче имущества в оперативную аренду не проводится расчет не внесенных в бюджет сумм НДС, поскольку никаких потерь для бюджета не происходит. В том числе и потерь в виде «незаконного» бюджетного возмещения путем увеличения налогового кредита. Если бы было иначе, то об этом было прямо указано.
В заключение пару слов о понятии «корректировка налогового кредита по НДС». Дело в том, что пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС, на норму которого ссылается налоговый инспектор,таким понятием вообще не оперирует.В нем сказано о случаях невключения суммы «входного» НДС в налоговый кредит. Прямой нормой Закона, на основании которой следует осуществлять корректировку налогового кредита, является п.4.5 ст.4, то есть когда происходит изменение базы налогообложения (пересмотр цены или возврат товаров). Об этом, например, было указано в постановлении ВХСУ от 10.03.2005 г. № 33/2093.
Array
Похожие записи

Корректировка налогового кредита по НДС
17.10.2002

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ РЕГИСТРАЦИЮ В КАЧЕСТВЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС
12.04.2012

Право на налоговый кредит по НДС бюджетной неприбыльной организации
16.01.2001