«ПОСРЕДНИЧЕСКИЙ» НДС: ПОСТАВКА ТОВАРОВ НА ЭКСПОРТ

В январе предприятие-комитент согласно договору комиссии осуществило отгрузку товаров, которые в феврале были вывезены (экспортированы) комиссионером — плательщиком НДС за пределы таможенной территории Украины. Вывоз удостоверен надлежащим образом оформленной ГТД. В марте после расчетов с покупателем-нерезидентом комиссионер перечислил денежные средства (компенсацию стоимости поставленных товаров) комитенту. Когда комитент должен выписать «нулевую» налоговую накладную? То есть какую дату следует считать датой увеличения налоговых обязательств комитента: дату оформления ГТД или дату получения денежных средств от комиссионера?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сложность ситуации заключается в том, что при экспорте товаров по договорам комиссии одновременно применяются несколько норм Закона об НДС¹: общие и специальные.

Так, согласно пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившееся ранее:

– или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров;

– или дата отгрузки товаров.

Но при осуществлении операций по поставке товаров на экспорт правило первого события не работает из-за наличия в ст.7 Закона об НДС подпункта 7.3.8, согласно которому предварительная (авансовая) оплата стоимости экспортируемых товаров не изменяет значение налоговых обязательств плательщика налога — экспортера. То есть экспортер начисляет налоговые обязательства только по дате отгрузки товаров на экспорт. Но между датой отгрузки товаров на экспорт и датой оформления экспортной ГТД может существовать временной промежуток. Ссылаясь на то, что подтверждением вывоза товаров считается надлежащим образом оформленная ГТД (пп.6.2.1 ст.6 Закона об НДС), ГНАУ в своих письмах указывает, что датой начисления налоговых обязательств по ставке 0% является не дата отгрузки, а дата оформления ГТД, подтверждающая фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины. А значит, нет ГТД — нет экспорта, нет экспорта — нет нулевой ставки.

В ст.7 Закона об НДС есть упоминание и о поставке товаров на экспорт по посредническим договорам. В частности, в пп.7.7.9 указано, что в случае если плательщик налога экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения НДС по ставке 20%.

Как видим, в этом подпункте сказано о том, кто имеет право на получение бюджетного возмещения при «посредническом» экспорте и что является базой налогообложения у посредника-экспортера. О том, когда комитент начисляет налоговые обязательства по НДС, ничего не сказано. Это могло бы означать, что он должен применять вышеуказанное правило начисления налоговых обязательств: по дате подтверждения фактического вывоза его товаров за рубеж. Но это не совсем так. Ведь нельзя забывать и о специальных правилах начисления НДС.

Согласно абзацу второму «посреднического» п.4.7 ст.4 Закона об НДС датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера. Это правило распространяется и на ВЭД-операции².

Таким образом, приходим к следующему выводу: собственник товаров (комитент), поставленных комиссионером на экспорт, начисляет налоговые обязательства по НДС по ставке 0% в том налоговом периоде, в котором получает от комиссионера выручку от реализации этих товаров или иные виды компенсации. В нашем случае в декларации за март комитент должен заполнить строку 2.1 раздела 1 «Налоговые обязательства». И именно по дате получения от комиссионера денежных средств комитент должен выписать два экземпляра налоговой накладной, в которой нужно заполнить графу 9 — «0% (экспорт)». При этом следует учесть, что согласно п.8.1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, при осуществлении поставки на экспорт в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» ставится отметка «Х». Оба экземпляра такой накладной остаются у комитента. Комиссионеру они не нужны, ведь у него все равно нет права на отражение налогового кредита.