«СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ» НДС: СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

На предприятии, применяющем норму п.11.29 ст.11 Закона об НДС, образовалась безнадежная дебиторская задолженность. Предприятие-должник было ликвидировано. Нужно ли при списании дебиторской задолженности отражать сумму НДС в приложении к спецдекларации — «справке о целевом использовании сумм налога на добавленную стоимость» (данная сумма НДС ранее не была отражена в справке, потому что денежные средства не поступили ни на текущий счет, ни в кассу предприятия)?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Учитывается ли при взаимозачете (бартере) данная сумма НДС в справке о целевом использовании сумм НДС?

В последнем абзаце п.11.29 ст.11 Закона об НДС указано, что порядок аккумуляции и использования «льготного» НДС определяется КМУ. Такой порядок был утвержден в 1999 году — это Порядок № 271¹.

Пунктом 4 Порядка № 271 установлено, что вместе с «льготной» декларацией по НДС за соответствующий отчетный период следует подавать справку о целевом использовании сумм НДС за предыдущий отчетный период. Форма справки определена совместным письмом ГНАУ и Минагрополитики Украины от 24.09.2003 г. № 14884/7/15-2317|37-21-1-12/10699. Ее функция заключается не только в информировании о направлении использования сумм «льготного» НДС, но и в расчете суммы налога, которая должна фактически поступить на спецсчет и использоваться по целевому назначению в текущем отчетном периоде (стр.8 справки). Например, если объем «льготной» продажи в отчетном периоде составит 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.), а объем покупки — 840 грн. (в том числе НДС — 140 грн.), то в стр.23 «льготной» декларации по НДС, в которой отражается налоговое обязательство, подлежащее перечислению на спецсчет, будет стоять 60 грн. (200 грн. - 140 грн.).

В справке описан достаточно либеральный механизм, позволяющий не перечислять на спецсчет НДС, который хоть и рассчитан для перечисления (стр.23 спецдекларации), но фактически не получен предприятием. Скажем, если «льготная» выручка в отчетном периоде составила 900 грн., в том числе НДС — 150 грн. (отражаются соответственно в стр.3 и 4 справки), что на 300 грн. (отражается в стр.5 справки), в том числе НДС — 50 грн., меньше объема продажи (1200 грн. - 900 грн.), то согласно предусмотренному механизму в сроки перечисления налоговых обязательств по отчетной декларации фактическому перечислению на спецсчет подлежит 45 грн. (60 грн. - 60 грн. Ѕ 300 грн. : 1200 грн.), что отражается в стр.8 справки.

А вот часть налогового обязательства по НДС, определенная как разница между стр.23 декларации и стр.8 справки — 15 грн. (60 грн. - 45 грн.), на спецсчет может пока не перечисляться, потому что она еще не получена в составе выручки. Это значение отражается в стр.7 справки.

При этом если на предприятии образовалась безнадежная дебиторская задолженность, на «льготный» налоговый учет НДС это никак не влияет. Ни в декларации, ни в справке соответствующая сумма НДС не будет отражаться.

Если, например, на основе данных рассмотренного примера дебиторская задолженность в размере 300 грн., в том числе НДС — 50 грн., будет признана безнадеж ной, то на сумму «безнадежного» НДС никаких корректировок ни в декларации, ни в справке производиться не будет. Заметим, что в результате возникновения безнадежной задолженности остаются не перечисленными на спецсчет не 50 грн. «безнадежного» НДС, а 15 грн. части налогового обязательства по НДС.

Однако это не значит, что эти 15 грн. вообще перечислять никуда не нужно. Предприятие имеет право до конца действия указанной льготы², а также в период до 01.03.2007 г. перечислить их на спецсчет и использовать по целевому назначению. Если эти средства до названной даты не будут перечислены на спецсчет или будут перечислены, но не будут использоваться по целевому назначению, они подлежат перечислению в бюджет (п.5 Порядка № 271).

Что касается второй части вопроса, то необходимо отметить следующее. В соответствующей подстроке стр.5 справки отражается объем отгрузки товаров (работ, услуг) отчетного периода в пределах товарообменных операций, то есть сумма с учетом НДС. Отдельной строкой НДС по товарообменным операциям не отражается.

Кроме того, если первоначально по отгруженным товарам планировалась денежная оплата и товары в отчетном периоде были отгружены, но оплата за них в этом периоде не поступила, сумма продажи отразится в соответствующих строках декларации за отчетный период. При этом в справке за указанный период сумма продажи этих товаров с учетом НДС будет показана в подстроке «Отгрузка товаров (работ, услуг) по договорам при денежной форме расчетов, по которым оплата в отчетном периоде не произведена» стр.5. Если же в одном из последующих отчетных периодов условия денежной оплаты будут заменены условиями взаиморасчетов и фактически такой взаиморасчет (бартер) будет произведен, ни в декларации, ни в справке это событие отражено не будет, поскольку формами названных документов такое не предусмотрено.