УПЛАТА НДС ПРИ ТРАНСПОРТНЫХ ПЕРЕВОЗКАХ

Предприятие получило от нерезидента предоплату в валюте за транспортные услуги. Определить, какая часть данной предоплаты облагается НДС по ставке 20%, а какая по ставке 0%, можно только по факту предоставления услуг. В каком порядке и в каком отчетном периоде поступившая сумма облагается НДС?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% со стоимости транспортных услуг установлена пп.6.2.4 ст.6 Закона об НДС¹. Этим же подпунктом определено, что нулевая ставка НДС применяется только к услугам по перевозке, место предоставления которых находится за пределами таможенной территории Украины. Если же перевозка осуществляется на таможенной территории Украины, то ставка НДС — 20%.

Вполне понятно желание налогоплательщика правильно разделить общую стоимость услуг по договору на две части: облагаемую НДС по ставке 0% и по ставке 20%. Но одной ставки для правильного исчисления НДС недостаточно, необходимо также определить базу налогообложения и дату возникновения налоговых обязательств.

В соответствии с п.4.1 ст.4 Закона об НДС база налогообложения — договорная стоимость услуг, но не ниже обычных цен. Дата возникновения налоговых обязательств при предоставлении транспортных услуг (не имеет значения резиденту или нерезиденту) определяется в общем порядке (пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС), то есть по правилу первого события:

- либо по дате получения денежных средств от заказчика-нерезидента;

- либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт предоставления услуг.

Из заданного вопроса следует, что в периоде получения предоплаты от нерезидента резидент-перевозчик не может определить самую главную составляющую — базу налогообложения, к которой следует применить соответствующую ставку налогообложения. Понятно, что нормы Закона об НДС не регулируют действия перевозчика в том случае, когда он «ничего не знает, ничего не видит, ничего не слышит». Но давайте проанализируем, так ли уж беспомощен перевозчик в данном случае и может ли он принять какие-то меры, чтобы максимально правильно рассчитать сумму налоговых обязательств.

Во-первых, перевозчик может изначально в договоре с нерезидентом предусмотреть отдельно стоимость услуг, предоставляемых на территории Украины, и стоимость услуг, предоставляемых за пределами таможенной территории Украины. В этом случае отсутствие акта, подтверждающего факт предоставления нерезиденту услуг, — не помеха, ведь в нем будут указаны те же суммы, что и в договоре. При этом во избежание недоразумений с представителями контролирующих органов в договоре с нерезидентом целесообразно указать, что договорная стоимость транспортных услуг содержит НДС (или «включает сумму налогов, подлежащих уплате на территории Украины»). Если подобных оговорок нет, то при проверке налоговики рассчитывают сумму НДС не как 1/6 от общей суммы, а «начисляют» ее сверху (20% на договорную цену).

Во-вторых, даже если в договоре не будет необходимой разбивки, предприятие-перевозчик может рассчитать базу налогообложения предварительно. Для этого можно сумму полученной предоплаты разделить на части, которые будут облагаться НДС по разным ставкам, исходя, например, из километража пробега по территории и за пределами территории Украины. Оформить такой предварительный расчет можно справкой, составленной в свободной форме и подписанной руководителем предприятия и бухгалтером.

В дальнейшем после подписания с нерезидентом акта о предоставленных услугах предприятие-перевозчик должно уточнить предварительно рассчитанную сумму НДС. На сумму уточнения следует выписать Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной)². Полученную сумму следует отразить в строке 8.4 декларации по НДС без начисления каких-либо штрафных санкций, даже если в результате перерасчета окажется, что сумму налоговых обязательств необходимо увеличить.