НДС: ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

По одному договору купли-продажи ценных бумаг (далее — ЦБ) предприятие продает свои, а по другому — покупает чужие ЦБ. Через какое-то время предприятие-продавец и предприятие-покупатель осуществляют зачет встречных требований. Можно ли в данной ситуации воспользоваться льготой по пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС, согласно которой такие операции вроде бы не являются объектом обложения НДС? Дело в том, что в данном подпункте указано, что не возникает объекта налогообложения в случае продажи ЦБ за деньги или обмена на другие ЦБ. Стоит ли отождествлять обмен ЦБ с договором мены, который регламентирован ГКУ? Если да, то означает ли это, что при зачете встречных требований по оплате ЦБ пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС вообще не применяется?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС не являются объектом налогообложения операции по продаже «…за денежные средства ценных бумаг..; обмену указанных ценных бумаг… на другие ценные бумаги…». Как видим, в данном подпункте речь идет о двух необъектных операциях с ЦБ: их продаже за денежные средства или их взаимному обмену.

Продажа ЦБ за денежные средства

Указанная норма Закона об НДС четко говорит о фактической денежной продаже ЦБ, а не первоначальном намерении продать их за денежные средства. В рассматриваемом нами случае было только первоначальное намерение. Потом же стороны осуществили зачет встречных требований по заключенным договорам купли-продажи, и как таковой фактической продажи ЦБ за денежные средства не произошло. Поэтому в этой части пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС применительно к данной ситуации не совсем подходит.

Зачет встречных требований

В пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС речь идет также и об обмене ЦБ на другие ЦБ. И при этом обмен — это не обязательно обмен ЦБ на основании договора мены, предусмотренного ст.715 ГКУ. Ведь в пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДСне указано конкретно о договорах мены. Пункт 1.19 ст.1 Закона о прибыли устанавливает, что «хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг)» считается бартером (товарным обменом). А согласно п.1.17 ст.1 Закона об НДС именно этот термин и такой подход к бартерным операциям должен применяться в целях обложения НДС. Поэтому когда в Законе об НДС идет речь об обмене, то в первую очередь следует обратиться к терминологии, установленной данным Законом и Законом о прибыли, а не ГКУ. Кстати, согласно п.2 ст.1 ГКУ гражданское законодательство не применяется к налоговым отношениям. Поэтому применять условия договора мены из ГКУ к операциям по обмену из Закона об НДС не совсем уместно.

Еще раз подчеркнем, что в Законе об НДС речь идет об «обмене», а не о «мене». То есть имеется в виду именно обмен ЦБ, а не их мена. Фактически обмен — это товарный обмен, то есть бартерная операция в понимании как Закона о прибыли, так и Закона об НДС. Исходя из изложенного, по мнению автора, пп.3.2.1 ст.3 Закона об НДС в ситуации с зачетом встречных требований по договорам купли-продажи ЦБ должен применяться на общих основаниях.