НДС: ВЗНОС В УСТАВНЫЙ ФОНД

Предприятие в качестве взноса в уставный фонд вновь созданного предприятия внесло основные фонды, товары и денежные средства. При этом на сумму передаваемых основных фондов и товаров предприятие начислило налоговые обязательства по НДС и выдало налоговые накладные. Однако вновь созданное предприятие не воспользовалось правом на налоговый кредит, поскольку на момент получения взноса еще не было зарегистрировано плательщиком НДС. Будет ли вновь созданное предприятие иметь возможность отразить у себя в учете налоговый кредит позднее на основании этих налоговых накладных, например, при реализации данных основных фондов или товаров?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сначала по поводу передачи основных фондов в уставный фонд другого предприятия. Подпунктом 3.2.8 ст.3 Закона об НДС¹ предусмотрено, что не являются объектом налогообложения, операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права. То есть, передавая основные фонды в качестве своего взноса в уставный фонд, у предприятия-инвестора нет обязанности начислять налоговые обязательства по НДС, а поэтому и выдавать созданному предприятию налоговую накладную оно не должно². Во всяком случае приобретатель (эмитент корпоративных прав) таких основных фондов никогда не сможет приобрести по полученной налоговой накладной право на налоговый кредит. Для него это будет просто «бумажка». Налоговая накладная должна выписываться продавцом на дату возникновения налоговых обязательств, и если нет объекта по закону, то не должно быть и обязательств. А те суммы, которые предприятие начислило как «налоговые обязательства», по существу обязательствами вовсе не являются. Нормы Закона об НДС не требовали их начислять, а значит предприятие попросту завысило суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Исправить такую ошибку (переплату) можно или путем представления уточняющего расчета или путем заполнения строки 8.1 декларации по НДС со знаком «-».

Таким образом, ни в момент получения, ни когда-либо потом предприятие-эмитент не должно отражать налоговый кредит по основным фондам, полученным в качестве взноса в уставный фонд от инвестора.

В случае же дальнейшего отчуждения этих основных фондов (за исключением их возврата предприятию-инвестору) эмитенту необходимо будет начислить новые налоговые обязательства в общем порядке.

При передаче товаров в качестве взноса в уставный фонд предприятие-инвестор совершенно справедливо начислило налоговые обязательства и выдало эмитенту налоговую накладную. Такая передача (взнос) товаров с точки зрения Закона об НДС подпадает под операции, являющиеся объектом налогообложения. Ведь в пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС речь идет только об основных фондах, передаваемых в качестве взноса в уставный фонд. Полученная налоговая накладная от инвестора дает право эмитенту включить начисленную сумму в свой налоговый кредит.

Но в данном случае есть одно «но». В вопросе отмечено, что вновь созданное предприятие не включило в свой налоговый кредит суммы НДС, указанные в налоговых накладных, потому что на момент получения этих основных фондов и товаров оно еще не было зарегистрировано плательщиком НДС. В такой ситуации возникает вопрос о правильности оформления налоговых накладных, поскольку в этих «бумажках» обязательно должны быть указаны реквизиты покупателя, в том числе его номер свидетельства о регистрации плательщиком НДС. А такого номера свидетельства, как можно понять из вопроса, просто не было. Он был присвоен только после регистрации предприятия плательщиком НДС. Значит, в налоговых накладных такой реквизит как «номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» по всей вероятности отсутствовал. А отсутствие (незаполнение) хотя бы одного реквизита в налоговой накладной лишает покупателя права на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС на основании такой накладной, поскольку она не соответствует требованиям Закона об НДС³.

Что же получаем в итоге? Инвестор, внеся в уставный фонд товары, начисляет у себя налоговые обязательства, а эмитент, из-за того что не зарегистрирован плательщиком НДС, никогда не будет иметь возможности отразить у себя налоговый кредит?

К сожалению, это действительно так, ведь право на налоговый кредит имеет только лицо, зарегистрированное плательщиком НДС согласно нормам Закона об НДС. Об этом же свидетельствует и Положение о реестре плательщиков НДС⁴, в соответствии с п.4 которого «использование индивидуального налогового номера, предоставленного при регистрации, является обязательным при… оформлении налогового кредита». Единственной, хотя и со слабой аргументацией, возможностью выхода из данной ситуации может быть так называемый механизм отражения налоговых накладных, полученных с опозданием⁵. То есть попробовать включить такие налоговые накладные в налоговый кредит намного позднее — после регистрации, когда уже все формальные процедуры будут соблюдены и предприятие будет вовсю работать как плательщик НДС с законно полученным Свидетельством. При этом следует не забыть исправить «старые» накладные, то есть заполнить реквизит «номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)». Хотя, справедливости ради, следует все же отметить, что проверяющий налоговый инспектор может обнаружить такой подвох, сравнив дату осуществления взноса в уставный фонд и дату получения Свидетельства НДС, и не признать такие накладные. Но назвать их недействительными он не имеет права, поскольку они выписаны инвестором-плательщиком НДС и выписаны при возникновении у этого инвестора налоговых обязательств.