НДС: ВОЗВРАТ АВАНСОВ И ЛЬГОТНАЯ ПРОДУКЦИЯ
5 февраля 2007 года предприятие, работающее на рынке металлолома, получило предоплату от одного из своих покупателей. В связи с этим были начислены налоговые обязательства по НДС и валовой доход. Но уже на следующий день — 6 февраля было опубликовано постановление КМУ, которым утвержден перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых временно освобождаются от обложения НДС. Поскольку фактической отгрузки ставшего льготным металлолома еще не было продавец и покупатель договорились о возврате полученной предоплаты. На основании подписанного в марте дополнительного соглашения продавец вернул сумму предоплаты и откорректировал свои налоговые обязательства, а покупатель соответственно налоговый кредит.
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Правильно ли поступили стороны в данном случае? Не будет ли претензий со стороны работников ГНИ?
То, что на дату получения предоплаты от покупателя предприятие — продавец металлолома должно было начислить налоговые обязательства по НДС и выписать налоговую накладную, — полностью соответствует действующему законодательству. Ведь на дату получения предоплаты — 05.02.2007 г. еще не было опубликовано постановление КМУ от 31.01.2007 г. № 104 «Об утверждении перечня отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 104). А поскольку не было перечня продукции, то при начислении налоговых обязательств необходимо было применять ставку НДС в размере 20% (или 0% — при экспорте). О том, что Постановление № 104 вступило в силу со дня его опубликования, указано в нем самом (п.2). Это же подтвердила и ГНАУ в своем письме от 26.02.2007 р. № 3803/7/16-1517-31.
Но как раз из-за непонятной формулировки последнего абзаца этого письма ГНАУ и возник вопрос по поводу правомерности осуществления продавцом корректировки ранее начисленных налоговых обязательств после возврата покупателю суммы предоплаты. В этом письме указано, что «учитывая порядок определения дат возникновения налоговых обязательств, установленный пунктом 7.3 ст.7 Закона, пересчет налоговых обязательств, начисленных исходя из суммы авансов, полученных до 06.02.2007 г., после указанной даты не осуществляется». Но давайте разберемся, о каком запрете на пересчет (корректировку) налоговых обязательств по НДС идет речь. Касается ли он описанной в вопросе ситуации?
С большой долей вероятности можно утверждать, что в этом письме была рассмотрена ситуация, когда оплата лома черных металлов произошла до опубликования Постановления № 104, а отгрузка — после. Поэтому и было в письме указано, что льгота по НДС может применяться только с 06.02.2007 г. До указанной же даты операции по поставке этой продукции (в том числе и операции по получению предоплаты за нее) на таможенной территории Украины должны облагаться НДС в общем порядке, тоесть с начислением налога по ставке 20%. Совершенно правильный вывод. Он законен, и его нет смысла оспаривать. Но при этом в ГНАУ понимали, что у плательщиков НДС закономерно возникнут вопросы по поводу второго события — отгрузки металлолома, который после 06.02.2007 г. уже стал освобожденной от НДС продукцией. В результате в последнем абзаце письма и сделан вывод о том, что несмотря ни на что при начислении НДС действует правило первого события, а поэтому пересчитывать ранее начисленные налоговые обязательства, размер которых был определен исходя из сумм авансов, полученных до 06.02.2007 г., нельзя. Но повторим, в письме речь шла именно о пересчете налоговых обязательств, начисленных на дату получения предоплаты за продукцию, отгрузка которой будет происходить после 06.02.2007 г. В рассматриваемой же нами ситуации речь идет о пересчете налоговых обязательств в связи с возвратом предоплаты покупателю! А это совершенно разные ситуации.
Пересчет (корректировка) налоговых обязательств у поставщика и налогового кредита у покупателя предусмотрен в случае, «если после поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, пересчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу» (п.4.5 ст.4 Закона об НДС). В нашей ситуации происходит не возврат товаров продавцу, а возврат денежных средств (предоплаты) покупателю. В Законе об НДС такой случай непосредственно не предусмотрен. Однако понимая определенную законодательную неурегулированность и принимая во внимание установленное данным Законом правило первого события2, ГНАУ уже не единожды разъясняла, что и при возврате неотоваренных авансовых платежей сторонам договора следует в обязательном порядке корректировать свои налоговые обязательства и налоговый кредит (соответственно, продавцу и покупателю). Например, в письме от 27.04.2001 г. № 5547/7/16-1217-263 было написано, что «учитывая то, что фактическая поставка товара не состоялось, на дату возврата продавцом денежных средств, ранее полученных от покупателя как авансовый взнос, продавец должен уменьшить начисленную по этой операции сумму налоговых обязательств по НДС, а покупатель одновременно уменьшить соответствующую сумму налогового кредита». Позднее эта же позиция еще не раз была озвучена в других разъяснениях центрального налогового ведомства4.
Следовательно, договорившись в марте о возврате полученной 5 февраля предоплаты, продавец и покупатель металлолома имеют законное право (а правильнее — обязаны) откорректировать начисленные в своих декларациях за февраль суммы налоговых обязательств (продавцом) и налогового кредита (покупателем). Продавец, вернувший предоплату, такую корректировку должен осуществить в строке 8.3 декларации по НДС со знаком «-», а покупатель, которому возвращается сумма предоплаты, на основании полученного от продавца Расчета корректировки к выданной ранее налоговой накладной обязан уменьшить ранее начисленную сумму налогового кредита, то есть заполнить со знаком «-» строку 16.2 своей декларации по НДС за март.
Array
Похожие записи

НДС: РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА ОБ УЧАСТИИ В ФФС
21.11.2007

НДС: ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЗНОС ИНОСТРАННОГО ИНВЕСТОРА
27.05.2010

Реструктуризация задолженности предприятия как по уплате НДС за прошлые годы
17.08.2001