РАСПРЕДЕЛЕНИЕ «ВХОДНОГО» НДС
Предприятие занимается различными видами деятельности: оптовая торговля периодическими изданиями, их импорт и экспорт, экспедиционные услуги. Поэтому оно в декларации по НДС отражает операции, которые освобождаются от налогообложения, и операции, которые облагаются налогом по ставке 20% и 0%.
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Как правильно при таком смешанном налогообложении рассчитать сумму разрешенного налогового кредита, например, по полученным услугам по перевозке, оплата которых осуществлена с НДС?
Вопрос распределения налогового кредита для плательщиков НДС довольно актуален, поскольку, к сожалению, не существует четкого механизма данного процесса. Попробуем решить эту проблему, основываясь на действующих нормах законодательства.
Подпунктом 7.4.3 ст.7 Закона об НДС установлено, что «в случае если изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода».Это означает, что НДС, уплаченный в составе цены при приобретении услуг по перевозке, должен включаться в налоговый кредит предприятия в размере, который равен доле использования таких услуг в налогооблагаемых операциях по поставке товаров и услуг отчетного периода. Такими операциями следует считать операции, которые являются объектом налогообложения согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС и облагаются НДС по ставке 20 или 0 процентов.
Устанавливая порядок определения доли использования приобретенных товаров или услуг в налогооблагаемых операциях, пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС оперирует двумя понятиями: «использование товаров (услуг)» и «налогооблагаемые операции». По этому поводу следует заметить, что понятие «налогооблагаемые операции»с точки зрения структурного построения должно включать в себя как «использование товаров (услуг)», так и другие структурные составляющие (например, величину рентабельности, оплату труда и т.п.).
Кроме того, понятия «налогооблагаемые операции»и «использование товаров (услуг)»являются несоизмеримыми. Их нельзя сравнивать хотя бы потому, что соотношение стоимости осуществленных операций (налогооблагаемых и не облагаемых налогом) не всегда свидетельствует о таком же соотношении стоимости услуг по перевозке, использованных для осуществления операций. То есть пропорция между налогооблагаемыми и не облагаемыми налогом операциями не всегда соответствует пропорции использованных услуг перевозки. Поэтому произвести точный расчет доли использования услуг по перевозке именно в облагаемых НДС операциях невозможно.
По мнению авторов, в рассматриваемой ситуации расчет доли уплаченного при получении услуг по перевозке НДС, которая будет включаться в налоговый кредит, следует осуществлять с применением следующих показателей:
– стоимости услуг, использованных для перевозки товаров по операциям, которые подлежат обложению НДС и освобождаются от налогообложения;
– количества товара (в кг, тоннах), перевезенного при осуществлении налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций;
– расстояния, на которое перевезены в общем количестве товары при осуществлении налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций;
– стоимости услуг по перевозке, которые непосредственно использованы при предоставлении экспедиционных услуг.
Используя соотношение перечисленных показателей, можно установить пропорцию (соотношение), которая указывает на количество услуг по перевозке, использованных в налогооблагаемых и не облагаемых налогом операциях. На основе этой пропорции рассчитывается сумма НДС, которую можно отнести к налоговому кредиту, и сумма, которую можно включить в валовые расходы согласно пп.5.3.3 ст.5 Закона о прибыли.
Рассчитав приведенные показатели, предприятие может самостоятельно выбрать сумму, которая будет включена в налоговый кредит.
Налогоплательщику выгоднее всего отнести к составу налогового кредита сумму НДС, которая соответствует наибольшей доле использования приобретенных услуг по перевозке в налогооблагаемых операциях. В обоснование правомерности такого отнесения следует ссылаться на то, что такое поведение плательщика НДС не противоречит ни одной норме Закона об НДС, поскольку он не устанавливает четкого порядка определения такого соотношения1. Определение доли НДС, которая включается в состав налогового кредита, будет приблизительным, поэтому налоговые органы не будут иметь возможности правильно определить сумму недоимки или переплаты НДС. А поскольку невозможно определить точную сумму недоимки, неправомерным следует считать доначисление налога и применение санкций. В данном случае и доначисление НДС, и начисление финансовых санкций также будет приблизительным. А такого не должно быть.
Array
Похожие записи
НДС: СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
23.11.2005
Льготный порядок обложения НДС на учебники
17.01.2004
НДС: ПРОДАЖА ОБЪЕКТОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
21.12.2007