Амортизация ос, приобретенных у предпринимателя — плательщика единого налога

В I квартале 2011 года предприятие приобрело объект основных средств у частного предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. Попадают ли суммы амортизации, которые будут начисляться на стоимость этого объекта после 1 апреля 2011 года, в налоговые расходы?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Хозяйственная операция по приобретению и использованию основных средств состоит из нескольких налоговых событий, учитываемых в разных налоговых периодах. Операция, указанная в вопросе, оказалась «разорванной» не только по времени, но и по правилам налогообложения. 
Так, в I квартале 2011 года в соответствии с нормами Закона о прибыли¹ амортизация начислялась путем применения норм амортизации к балансовой стоимости группосновных фондов (кроме основных фондов группы 1). При формировании объекта налогообложения сумма амортизации уменьшала сумму валового дохода. 
С 1 апреля 2011 года согласно пп.134.1.1 ст.134 НКУ² объектом налогообложения является прибыль, определенная путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму прочих расходов отчетного налогового периода. А суммы амортизации включаются в состав либо себестоимости, либо прочих расходов в соответствии с пунктами 138.8, 138.10, 138.12 ст.138 НКУ. 
Кроме того, установлены ограничения по поставщикам, которые являются предпринимателями — плательщиками единого налога. Согласно пп.139.1.12 ст.139 НКУ расходы на приобретение основных средств у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог, не включаются в состав расходов в налоговом учете. Но значит ли это, что сумма амортизации основных средств, приобретенных у таких контрагентов даже до вступления в силу НКУ, не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли? По мнению автора, нет, не значит. Аргументом в пользу такого вывода служит факт наличия в учете основных средств (на момент перехода на новые правила налогообложения прибыли, то есть на 01.04.2011 г.), независимо от источника их происхождения, даже если по приобретенным в I квартале 2011 года основным средствам амортизация (в налоговом учете) начнет начисляться со II квартала. 
Напомним, что в соответствии с п.6 подраздела 4 раздела XX НКУ все основные средства на эту дату должны быть проинвентаризированы. Конечно же, речь идет об инвентаризации по документам, то есть по учету, хотя наличие основных средств в местах эксплуатации также нужно проверить³. Нормы НКУ не требуют для дальнейшего налогового учета основных средств указывать при инвентаризации источник их происхождения (изготовление, налоговый статус поставщика при покупке и т.д.). Не имеет значения период покупки основных средств у предпринимателя — плательщика единого налога: I квартал 2011 года или, например, II квартал 2008 года... Важно только то, что приобретение осуществлено до даты вступления в силу III раздела НКУ. К тому же закон не имеет обратной силы. Поэтому суммы амортизации основных средств, приобретенных у предпринимателя — плательщика единого налога в I квартале 2011 года, могут быть включены в расходы после 1 апреля 2011 года в общем порядке. 
По имеющейся в редакции информации, представители ГНС на местах распространяют среди налогоплательщиков устные разъяснения, согласно которым амортизация основных средств, приобретенных у предпринимателей — плательщиков единого налога в I квартале 2011 года, не должна включаться в расходы после 01.04.2011 г. Однако, во-первых, устные разъяснения представителей ГНС никакой силы не имеют, а во-вторых, аргументы в пользу такого вывода не соответствуют нормам НКУ.Ведь так можно далеко зайти и вообще «не пустить» амортизацию основных средств в расходы, даже если эти активы были приобретены у предпринимателей — плательщиков единого налога 5 или 10 лет назад. А в НКУ, напомним, речь идет о взаимоотношениях юридических лиц и предпринимателей — плательщиков единого налога только после 1 апреля 2011 года.