РЕГИСТРАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ НДС

Должны ли регистрироваться плательщиками НДС частные предприниматели и юридические лица, находящиеся на упрощенной системе налогообложения с уплатой единого налога, при предоставлении ими услуг по созданию компьютерных программ в пользу нерезидентов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Для начала следует определиться, являются ли объектом обложения НДС операции по поставке услуг по созданию компьютерных программ для нерезидентов, и если являются, то необходимо ли их поставщику (исполнителю) регистрироваться плательщиком НДС. По мнению автора, услуги резидентов Украины по созданию компьютерных программ для нерезидента являются объектом налогообложения. Ведь согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДСобъект налогообложения — это операции по поставке услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

Такой же позиции придерживается и ГНАУ, которая увязывает норму пп.3.1.1 с нормой пп.«а» п.6.5 ст.6 данного Закона. То есть, если место поставки услуг совпадает с местом регистрации плательщика НДС (а это таможенная территория Украины), то данные услуги следует облагать НДС.

Однако с таким выводом можно и не согласиться. Во-первых, в пп.«а» п.6.5 ст.6 Закона об НДС указано, что местом поставки услуг считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика этого налога. В рассматриваемой ситуации зарегистрированного плательщика НДС нет: частный предприниматель и юридическое лицо являются плательщиками единого налога.

Во-вторых, в этом же пп.«а» п.6.5 ст.6 для «места поставки» сделаны исключения в виде специальных правил его определения, указанных в пп.«в», «д» — «е» п.6.5. Подпунктом «д» п.6.5 ст.6 Закона об НДС установлено, что местом поставки следует считать «место регистрации покупателя или его постоянного представительства, а при отсутствии такого места регистрации — место постоянного адреса или постоянного жительства, в случае если покупатели, которым предоставляются нижеприведенные услуги, проживают за пределами таможенной территории Украины, предоставляют услуги по: …предоставлению услуг консультантами, инженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуариями и других аналогичных услуг, а также по обработке данных и предоставлению информации, в том числе с использованием компьютерных систем». Несмотря на филологические огрехи данной нормы, можно предположить, что законодатели как раз и имели в виду ситуацию, когда резиденты предоставляют определенного вида услуги для нерезидента, и что как раз тогда местом поставки таких услуг считается местонахождение заказчика-нерезидента. А раз так, то и говорить о каком-то объекте обложения НДС не совсем корректно.

Теперь перейдем к необходимости регистрации в качестве плательщика НДС. Согласно пп.2.3.1 ст.2 Закона об НДС лицо подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров и услуг, подлежащих налогообложению, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС). Также подлежит обязательной регистрации лицо, которое поставляет услуги на таможенной территории Украины с использованием глобальнойили локальных компьютерных сетей (пп.2.3.3 ст.2). То есть в Законе существуют, по крайней мере, два фактора, определяющих необходимость регистрации в качестве плательщика НДС в рассматриваемом нами случае.

Однако спецификой украинского налогового законодательства является выбор приоритетов. В настоящее время действует Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», согласно которому юридические лица — плательщики единого налога могут выбирать, регистрироваться им плательщиками НДС или нет, а физические лица освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. А это означает, что несмотря на то, что даже если удастся «найти» объект обложения НДС и выявить круг лиц, подлежащих регистрации в качестве плательщиков данного налога, то все равно зарегистрировать плательщиков единого налога плательщиками НДС не получится. Регистрироваться плательщиком НДС или нет — выбор зависит лишь от желания самого налогоплательщика — субъекта малого предпринимательства.

ГНАУ, к радости единоналожников, определилась с приоритетами. В своем письме от 06.07.2006 г.

№ 12710/7/16-1517-26¹ она указала, что «плательщики единого налога — юридические и физические лица, на которых распространяется действие Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98, самостоятельно определяют целесообразность регистрации в качестве плательщика НДС независимо от вида деятельности, суммы полученной выручки и достижения порога облагаемых НДС операций, установленных пп.2.3.1 ст.2 Закона».