Разъяснение пункта 2.1 Закона об НДС

Как следует понимать пункт 2.1 Закона об НДС: «плательщиком налога является лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан»? Означает ли это, что если даже за один день состоялась продажа, объем которой превысил этот размер, предприятию следует сразу регистрироваться плательщиком НДС, а не ждать целый год?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Общие нормы по регистрации субъектов предпринимательской деятельности плательщиками НДС определены в ст.9 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС). Пунктом 9.3 этой статьи установлено, что «лица, подпадающие под определение плательщиков налога согласно статье 2 настоящего Закона, обязаны зарегистрироваться плательщиком налога в органе государственной налоговой службы по месту их нахождения... Если лицо, не подпадающее под определение пункта 2.1 как плательщик налога, в связи с объемами налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) менее 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, считает целесообразным зарегистрироваться плательщиком налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению».

Пунктом 2.1 ст.2 Закона об НДС установлено, что плательщиком налога является лицо, у которого объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (НМДГ). Понятно, что регистрацию плательщиком НДС необходимо осуществить после достижения (за один день, за один месяц или постепенно в течение нескольких месяцев) установленного объема налогооблагаемых операций. До достижения этих размеров объема налогооблагаемых операций субъекту предпринимательской деятельности нет необходимости регистрироваться плательщиком НДС, кроме случаев, если он, конечно, не захочет добровольно зарегистрироваться или если он осуществляет торговлю за наличность (кроме физических лиц, осуществляющих торговлю на условиях уплаты рыночного сбора). Определенные сложности возникают при определении срока, когда следует подавать заявление о регистрации плательщиком НДС. Так, согласно нормам п.9.4 ст.9 Закона об НДС регистрационное заявление должно быть подано в ГНИ не позднее двадцатого календарного дня, следующего за последним днем двенадцатимесячного периода, указанного в п.2.1 этого Закона. Однако что следует понимать под «последним днем»: непосредственно день, когда предприятием был достигнут объем налогооблагаемых операций в размере 3600 НМДГ, последний день месяца или вообще последний день двенадцатимесячного периода (то есть года)? По-видимому, последний вывод об определении срока в один год вызовет большое удивление у налогового инспектора. Но так написано в Законе¹.

Понятно, что в ГНИ не будут ждать целый год. Заявление на регистрацию плательщиком НДС предприятие должно подать в течение установленных Законом двадцати календарных дней, и еще в течение 10 рабочих дней ГНИ принимает решение регистрировать или нет предприятие плательщиком НДС. По мнению автора, отсчет двадцати календарных дней целесообразно начать со дня, следующего за днем, в котором был достигнут налогооблагаемый объем в размере 3600 НМДГ, а не ждать до конца текущего месяца. На такой вывод наводит и запись в п.9 (дата (число, месяц и год) возникновения налогового обязательства) Регистрационного заявления плательщика НДС (приложение 1 к Положению о Реестре плательщиков НДС, утвержденному приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79).

Последствия несвоевременной подачи заявления о регистрации предприятия плательщиком НДС могут быть достаточно неприятными. Напомним, что в 1998 году Указом Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» за несвоевременную регистрацию были введены:

— штраф в размере 20 НМДГ – в случае, если предприятие не осуществляло налогооблагаемых операций по истечении предельного срока, установленного для регистрации;

— штраф в размере суммы налога, начисленного на общую сумму продажи, без права включения в налоговый кредит уплаченных поставщикам сумм НДС, но не менее 20 НМДГ, – в случае осуществления предприятием налогооблагаемых операций по продаже по истечении предельного срока, установленного для регистрации;

— дополнительно к указанному выше штрафу к предприятию применяются финансовые санкции, предусмотренные законодательством за нарушение правил осуществления продажи за наличность, – в случае осуществления продажи товаров (работ, услуг) с оплатой наличностью или кредитными дебетовыми карточками;

— штраф в размере двойной суммы полученного налога, но не менее 1000 НМДГ, без права включения в налоговый кредит уплаченных поставщикам сумм НДС, – в случае осуществления предприятием по истечении предельного срока, установленного для регистрации, налогооблагаемых операций по продаже с начислением НДС и с выдачей (без выдачи) фиктивных налоговых накладных, чеков или других товаросопроводительных документов, в которых выделяется сумма налога, без внесения суммы налога в бюджет. Кроме того, в отношении должностных лиц предприятия в связи с их уклонением от налогообложения может быть возбуждено уголовное дело.

Как видим, ответственность достаточно сурова, и этим пренебрегать нельзя.

И в конце отметим, что для определения налогооблагаемого объема в размере 3600 НМДГ необходимо учитывать операции по продаже товаров (работ, услуг), облагаемые НДС по ставке 20 или 0 процентов, а не все операции, которые осуществлялись предприятием. Однако ГНАУ почему-то в своих нормативных документах к этим двум видам операций прибавляет еще и операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденные от обложения НДС. Но такое требование противоречит нормам Закона об НДС.