Уплата ввозной таможенной пошлины и «импортного» НДС

Существует ли возможность пополнить уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями импортными товарно-материальными ценностями (в частности, строительными материалами)? Если да, то какие льготы, предусмотренные законодательством, имеет предприятие по уплате ввозной таможенной пошлины и «импортного» НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего, необходимо разграничить возможность пополнения уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями (далее — СП) и возможность использования во время таможенного оформления грузов нормы некоторых законодательных актов относительно освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС. Поэтому рассмотрим два вопроса: «Что именно является инвестицией?» и «Как облагаются налогами инвестиционные операции?».

Согласно положениям ст.1 Закона Украины от 19.03.96 г. № 93/96-ВР «О режиме иностранного инвестирования»1 (далее — Закон об иностранном инвестировании), иностранными инвестициями считаются ценности, вкладываемые иностранными инвесторами в объекты инвестиционной деятельности в соответствии с законодательством Украины с целью получения прибыли или достижения социального эффекта. Аналогичным является определение термина «инвестиции» и в Законе Украины от 18.09.91 г. № 1560-XII «Об инвестиционной деятельности» (далее — Закон об инвестиционной деятельности), согласно ст.1 которого инвестициями являются все виды имущественных и интеллектуальных ценностей, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности, в результате которой создается прибыль (доход) или достигается социальный эффект. Инвестиции могут осуществляться в виде какого-либо движимого и недвижимого имущества. Никто не имеет права ограничивать права инвесторов в выборе объектов инвестирования.

В то же время Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), определяет инвестицию как хозяйственную операцию, которая предполагает приобретение основных фондов нематериальных активов, корпоративных прав и ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество (п.1.28 ст.1).

Следовательно, на вопрос «Что именно является инвестицией?», можно ответить, что это все виды товарно-материальных ценностей (кроме товаров, запрещенных для ввоза на территорию Украины2), в том числе и импортные строительные материалы, при помощи которых пополняют уставный фонд СП.

Для того чтобы ответить на второй вопрос «Как облагаются налогами инвестиционные операции?», следует обратиться к положениям законов, регулирующих механизм осуществления иностранного инвестирования и взимания при этом налогов.

Статьей 18 Закона об иностранном инвестировании предусмотрено освобождение от обложения таможенной пошлиной имущества, которое ввозится в Украину как взнос иностранного инвестора в уставный фонд СП (кроме товаров для реализации или собственного потребления). Поскольку на момент осуществления таможенного оформления товаров они еще не находятся в уставном фонде СП, законодатель предусмотрел выдачу импортером простого векселя на сумму ввозной таможенной пошлины, начисленной по грузовой таможенной декларации на такие товары, сроком на 30 дней, который погашается без уплаты денежных средств на основании отметки налоговой инспекции по местонахождению предприятия на экземпляре векселя о зачислении этих товаров в уставный фонд СП3. Пунктом 3.2.8 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) установлено, что не считаются объектом обложения НДС операции по ввозу основных фондов на таможенную территорию Украины (кроме подакцизных товаров) в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права.

Очевидно, что в приведенных нормах законов встречаются различные понятия: общее — «имущество» и более узкие — «основные фонды» и «целостный имущественный комплекс». Рассмотрим последние два более подробно. Закон об НДС определяет понятие «целостный имущественный комплекс» как активы, совокупность которых обеспечивает ведение отдельной предпринимательской деятельности на постоянной и регулярной основе и срок использования которых превышает двенадцать календарных месяцев (пп.3.2.8 ст.3). Для определения содержания понятия «основные фонды» обратимся к положениям Закона о прибыли. Согласно пп.8.2.1 ст.8 этого Закона под «основными фондами» следует понимать материальные ценности, предназначенные плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Следовательно, по мнению автора, можно сделать вывод, что все, что можно использовать в хозяйственной деятельности более одного года, и все, на что можно начислить амортизацию, может считаться основными фондами. А поэтому любые товарно-материальные ценности, в том числе и строительные материалы, следует рассматривать как основные фонды, операции по ввозу которых на таможенную территорию Украины в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд СП не являются объектом обложения НДС.

Но ГТСУ в конце прошлого года (письмо от 29.11.2002 г. № 11/1-15-11763-ЕП) и в этом году (письма от 07.02.2003 г. № 11/2-15-11756-ЕП, от 15.07.2003 г. № 11/2-15-10670-ЕП), учитывая положения бухгалтерского учета и письма ГНАУ, сориентировала таможенные органы на то, чтобы не оформлять с использованием налоговых льгот малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару, строительные и другие материалы.

При первом ознакомлении с этими документами (которые, кстати, не имеют никакой юридической силы — прим. авт.), может создаться впечатление, что таможенники правы и все вышеупомянутые товары при любых обстоятельствах должны учитываться как «производственные запасы» и подлежать таможенному налогообложению при ввозе на общих основаниях. Но тогда непонятно, почему те же самые строительные материалы, полуфабрикаты и т.п. отнесены к инвестициям, которые приобретаются предприятием в целях увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), возрастания стоимости капитала или других выгод для инвестора? Для того чтобы разобраться, советуем обратиться к ст.1 Закона об инвестиционной деятельности, а именно — к последнему ее абзацу, где четко определено, что инвестиции в воспроизводство основных фондов и на прирост материально-производственных запасов осуществляются в форме капитальных вложений, то есть как капитальные инвестиции. В свою очередь, капитальная инвестиция определена Законом о прибыли как хозяйственная операция, предполагающая приобретение домов, сооружений, других объектов недвижимой собственности, других основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации согласно этому Закону (пп.1.28.1 ст.1).

Подводя итог, следует отметить: и строительные материалы, и сырье, и комплектующие должны оформляться при их ввозе на таможенную территорию Украины в качестве иностранной инвестиции в уставный фонд СП без уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС. Но для этого необходимо сначала обратиться в суд, чтобы принудить ГТСУ работать по законам Украины, а не по собственному усмотрению или же по усмотрению ГНАУ, и не прикрываться «борьбой» за доходную часть бюджета. В иске к таможне можно использовать норму ст.18 Закона об инвестиционной деятельности, которой установлено, что в случае принятия государственными или другими органами актов, которые нарушают права инвесторов и участников инвестиционной деятельности, убытки, нанесенные субъектам инвестиционной деятельности, подлежат возмещению этими органами в полном объеме, и при необходимости — норму, установленную ст.10 Закона об иностранном инвестировании.