Погашение кредита учредителем предприятия

Учредитель (юридическое лицо) на основании договора поручения погашает часть кредита предприятия. Каковы налоговые последствия для учредителя и предприятия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии со ст.1000 ГКУ «по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия». Статьей 1003 ГКУ предусмотрено, что в договоре поручения или в выданной на основании договора доверенности должны быть четко определены юридические действия, которые надлежит совершить поверенному. Эти действия должны быть правомерными, конкретными и осуществимыми. Следовательно, если договором поручения предусмотреть, что его предметом является уплата поверенным части кредита доверителя, то такое поручение полностью подпадает под указанные критерии: оно является правомерным, поскольку не противоречит действующему законодательству, конкретным, при условии, что в договоре поручения четко указан размер части кредита, который должен быть погашен, и осуществимым, поскольку поверенному для выполнения поручения необходимо осуществить обычную операцию перечисления средств со своего банковского счета на счет банка. 
Статьей 1007 ГКУ установлены обязанности доверителя, к которым отнесена обязанность обеспечить поверенного средствами, необходимыми для выполнения поручения (в нашем случае денежными средствами, которые необходимо внести в качестве погашения части кредита) и возместить ему расходы, связанные с выполнением поручения, в случае если поверенный осуществит погашение кредита до получения на это средств от доверителя. В любом случае поверенный обязан совершать юридические действия лишь за счет доверителя, то есть собственных расходов поверенный осуществлять не будет. 

Кроме того, доверитель обязан выплатить поверенному причитающуюся ему плату. То есть, если стороны обусловят договором поручения, что доверитель за выполнение поручения обязан уплатить поверенному плату в определенном размере, то эта плата будет полностью соответствовать понятию «доходов» в понимании НКУ. 

В соответствии с п.134.1 ст.134 НКУ объектом обложения налогом на прибыль предприятия является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода.

При этом согласно п.135.1. ст.135 НКУ доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов. 
Подпункт 14.1.56 ст.14 НКУ под доходами понимает общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. 

Следовательно, сумма платы поверенному доверителем за выполнение поручения полностью соответствует понятию «доходы» и должна включаться в состав налоговых доходов с целью их налогообложения. 

Согласно п.185.1. ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются, в том числе, операции плательщиков налога попоставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины. При этом предоставление услуг по оплате части кредита в соответствии с договором поручения не отнесено НКУ ни к операциям, которые облагаются налогом по нулевой ставке (ст.195 НКУ), ни к операциям, не являющимся объектом обложения НДС (ст.196 ПКУ), ни к операциям, освобожденным от обложения НДС (ст.197 НКУ). Из этого следует, что с платы за выполнение поручения поверенный должен уплатить НДС. 

Что же касается самой суммы денежных средств, полученных поверенным от доверителя для выполнения за счет доверителя поручения по погашению части кредита, то такая сумма не является объектом налогообложения, поскольку не соответствует понятию «доход» в понимании ПКУ или понятию «операция по поставке услуг». В соответствии с пп.14.1.185 ст.14 НКУпоставка услуг – это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, либо другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности. Поэтому передача денежных средств в рамках договора поручения не соответствует признакам операции по поставке услуг доверителем поверенному. 

Учитывая, что передача денежных средств доверителем поверенному, предназначенных для выполнения поручения, не является поставкой услуги доверителем поверенному, к таким отношениям не может применяться и п.189.4. ст.189 НКУ, в соответствии с которым базой налогообложения для товаров/услуг, которые передают/получают в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров.