ОСОБОЕ МНЕНИЕ! 
Предприятие получило предоплату в конце 1998 года и уплатило с этой суммы налог на прибыль. С 01.01.99 г. предприятие является плательщиком единого налога. Услуги, за которые была получена предоплата, предоставлены в I квартале 1999 года. Надо ли начислять единый налог, исходя из суммы предоставленных услуг в I квартале 1999 года?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 На основании п.5 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. № 727/98 обязательным условием перехода на упрощенную систему налогообложения является уплата всех налогов и обязательных платежей по общей системе налогообложения. 
Выполненные услуги относятся к периоду, когда предприятие еще не было плательщиком единого налога, поэтому на сумму предоставленных услуг оно не должно начислять единый налог, а ему необходимо произвести перерасчет уплаченных сумм по налогу на прибыль за 1998 отчетный год. 
Казалось бы, легкий вопрос, и ответ на него простой и однозначный. Но эта простота обманчива. Слушатели семинара, вероятно, не задавали бы этот вопрос, если бы не ожидали на него неоднозначного ответа. 
Сразу необходимо отметить, что затронутые в вопросе правоотношения не урегулированы действующим законодательством. А в таких случаях, как правило, может быть несколько так называемых правильных ответов, и все они (ответы) в той или иной степени не будут противоречить действующему законодательству. 
Но вернемся к сути вопроса. Каждый бухгалтер (или лицо, ведущее налоговый учет плательщика единого налога) заполняет учетные документы, предусмотренные для ведения учета по единому налогу. 
И вот здесь появляется еще один ответ на поставленный слушателем вопрос. 
Дело в том, что плательщики единого налога в первом квартале 1999 года вели Книгу учета доходов и расходов в соответствии с Порядком ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Данный Порядок утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. № 477 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 27.10.98 г. № 689/3129 (далее - Порядок № 477) и, следовательно, является нормативным документом, обязательным для исполнения как плательщиками единого налога, так и контролирующими органами. 
Пункт 1 Порядка № 477 определяет, что субъекты малого предпринимательства - юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности осуществления хозяйственных операций на основании первичных документов отражаются операции, имевшие место в отчетном (налоговом) периоде. 
Поэтому плательщик единого налога, соблюдая требования ведения Книги учета доходов и расходов, обязан внести в нее запись об услугах, предоставленных в первом квартале 1999 года. Основанием для заполнения Книги является первичный документ - подписанный сторонами акт выполненных работ (предоставленных услуг). 
Сумма предоставленных услуг в соответствии с п.2 Порядка № 477 должна быть отражена в графе 5 "Доходы от осуществления хозяйственных операций", в которой отражается сумма доходов, полученных от осуществления хозяйственных операций, то есть связанных с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, в том числе и стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. 
Таким образом, на основании п.2 Порядка № 477 плательщик единого налога должен отразить сумму предоставленных им услуг в графе 5 Книги учета доходов и расходов. База обложения единым налогом определяется по графе 4 "Доходы", в которую входят и данные графы 5. 
Как предусмотрено письмом Государственной налоговой администрации Украины от 25.03.99 г. № 4419/7/15-1117, сумма из графы 4 Книги за отчетный период отражается в строке 02 по графе 5 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом. И если ранее невозможно было состыковать обе формы налогового учета единого налога (Книги и Расчета), то в данном письме ГНА Украины впервые однозначно сказала, что Расчет составляется на основании данных графы 4 Книги. 
Следовательно, плательщик единого налога в случае невнесения в Книгу учета доходов и расходов данных о предоставленных услугах занизит объект обложения единым налогом. Поэтому в случае, если плательщик единого налога не отразит в Книге данные о предоставленных услугах, такое действие будет являться нарушением ведения Книги учета доходов и расходов, а также занижением объекта налогообложения. 
Порядок ведения Книги учета доходов и расходов не предусматривает никаких положений, которые бы относились к переходному периоду от общей к упрощенной системе налогообложения. Никаких официальных разъяснений по переходу от общей системы налогообложения к упрощенной для субъектов малого предпринимательства не имеется. 
Существует только мнение Главного управления прямых налогов ГНА Украины в виде рекомендаций по заполнению Книги учета доходов и расходов, где затрагиваются и вопросы переходных положений. По мнению специалистов-налоговиков, хозяйственные операции, отраженные по первому событию в налоговом учете за 1998 год, по которым определен объект налогообложения и исчислен налог на прибыль, не должны облагаться еще и единым налогом. Таким образом, в вышеупоминаемых рекомендациях сделана попытка исключить двойное налогообложение 30% и 6% одной и той же суммы. 
Следует отметить, что это мнение было высказано почти год назад, и где искать сегодня эти рекомендации по уплате единого налога. Кроме того, неизвестно, поменялось ли мнение налоговиков в данном вопросе, если учесть, что Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения" действует в новой редакции. Ведь, как известно, постоянство взглядов является признаком ограниченности. 
Практикам хорошо известно, что в случае недостаточно четко определенных законодательных норм любое сомнение трактуется налоговыми органами в пользу бюджета. 
Особенностью единого налога является простота определения объекта налогообложения. 
Даже любой школьник, который имеет понятие о процентах и как эти проценты считать, с легкостью может правильно рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет. Чтобы сделать ошибку в расчетах, надо обладать большими способностями. 
В то же время налоговым инспекторам при проверках плательщиков единого налога будет очень трудно (можно предположить, практически невозможно) найти ошибки в исчислении единого налога. А это значит, что при проверках плательщиков единого налога, как правило, не будет доначислений, финансовых санкций, пени, административных штрафов. 
Однако в данном случае с упоминаемым предприятием это может случиться в будущем. Налоговый инспектор, точно следуя положениям Порядка № 477, может доначислить сумму единого налога (а также финансовые санкции, пеню и привлечь к административной ответственности в виде штрафа). 
Таким образом, в данной ситуации у плательщика единого налога есть два варианта выбора: 
1) не платить единый налог в размере 6 процентов от суммы предоставленных услуг в I квартале 1999 года. При этом постоянно поддерживать боевой дух и убеждать всех в своей правоте. Все может сложиться наилучшим образом. В случае возникновения неприятностей при проверках плательщик имеет право доказывать свою правоту во всех инстанциях, ссылаясь на то, что налоги с указанной суммы были уже уплачены; 
2) обезопасить себя от штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках и от сопутствующих проверкам нервотрепок, уплатив сумму единого налога в соответствии с требованиями Порядка № 477.