В декларацию по НДС (при продаже электроэнергии) налог на добавленную стоимость включается по первому событию. Можно ли выписывать налоговую накладную также по дате первого события, а не по кассовому методу?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.11.11 ст.11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97, с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), до 1 января 1999 года датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) считалась дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика как оплата товаров (работ, услуг). При этом датой возникновения права на налоговый кредит была дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), то есть действовал так называемый кассовый метода начисления НДС.

С 1 октября 1998 года вступил в силу Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. № 857 (далее - Указ). Пунктом 10 этого Указа до 1 января 2000 года было продлено действие кассового метода по некоторым видам операций, и в частности, по операциям продажи электроэнергии.

Затем 2 июня 1999 года был принят Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" № 714-XIV, который внес изменения в п.11.11 ст.11 Закона об НДС и в очередной раз продлил действие кассового метода по операциям, связанным с продажей электроэнергии, до 1 января 2001 года.

Таким образом, на сегодняшний день при продаже электроэнергии налоговое обязательство возникает на дату поступления оплаты за проданную электроэнергию, а право на налоговый кредит по приобретенным материально-техническим ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится к валовым расходам, возникает на дату списания денежных средств в оплату таких товаров (работ, услуг).

Следует учесть, что именно наличие фактической оплаты и налоговой накладной дают право налогоплательщику на налоговый кредит.

Необходимо отметить, что кассовый метод начисления налога на добавленную стоимость не распространяется на бартерные операции. В этом случае в соответствии с пп.7.3.4 ст.7 Закона об НДС применяется правило первого события. А именно - датой возникновения налоговых обязательств считается любое из событий, наступившее ранее: либо дата отгрузки товаров (работ, услуг), либо дата оприходования товаров (работ, услуг).

Датой возникновения права на налоговый кредит считается дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая произошла либо после отгрузки товара, либо после его оприходования. А в соответствии с п.12 Указа право на налоговый кредит возникает с даты осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям.

Что касается момента выписки налоговой накладной, то согласно пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств. Следовательно, в случае продажи электроэнергии за денежные средства налоговая накладная выписывается в момент поступления оплаты, а при бартерном расчете - или в момент оприходования, или в момент отгрузки электроэнергии (в зависимости от того, какая операция была первой).

И последнее, о чем следует напомнить. С 1 января 2000 года в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.12.99 г. № 1274-XIV отменена нулевая ставка НДС по операциям, связанным с продажей электроэнергии. Теперь эти операции облагаются НДС по ставке 20 процентов.

Для наглядности все вышесказанное представим в виде таблицы. (см. стр. 107)