НДС: «УСЛОВНАЯ ПРОДАЖА» ПРИ АННУЛИРОВАНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА

Предприятие в 2000 году приобрело основные фонды (здание) с НДС. В 2004 году в связи с переходом на уплату единого налога по ставке 10% было аннулировано свидетельство плательщика НДС без корректировки налогового кредита по недоамортизированным основным фондам и товарным запасам. В мае 2005 года добровольно-принудительно (превышен барьер в 300 тыс. грн.) предприятие было зарегистрировано в качестве плательщика НДС, а уже в июле 2005 года снято с учета в связи с «разъяснением ГНАУ для плательщиков единого налога».

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Необходимо ли было в декларации за июль 2005 года проводить начисление налоговых обязательств по недоамортизированным основным фондам и товарным запасам, приобретенным до 2004 года?

Для начала немного истории.

В 2004 году при переходе на уплату единого налога предприятие совершенно на законных основаниях не откорректировало начисленный ранее налоговый кредит по НДС по приобретенным основным фондам и по имевшимся в наличии товарным запасам. Нормы, требующей проводить данную корректировку, в редакции Закона об НДС, которая действовала в тот период времени, просто не было. И, по всей видимости, даже в местной ГНИ не настаивали на такой корректировке, помня о том, что судебная практика не в пользу контролирующих органов.

А вот после 31.03.2005 г. ситуация изменилась кардинально. Согласно последнему абзацу п.9.8 ст.9 новой редакции Закона об НДС «плательщик налога, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование». Как ни крути, но лицам, решившим или вынужденным отказаться от статуса плательщика НДС, право не начислять новые налоговые обязательства по НДС при осуществлении так называемой «условной продажи» не дано. Об этом и было сказано в «разъяснении ГНАУ для плательщиков единого налога» от 07.07.2005 г. № 13492/7/15-2417.

Но обратим внимание на выделенные в цитате слова. Норма п.9.8 ст.9 Закона об НДС требует начисления новых налоговых обязательств только по тем товарным остаткам и основным фондам, которые были приобретены (и, соответственно, суммы «входного» НДС были включены в состав налогового кредита) за время работы предприятия (предпринимателя) с гордым статусом «плательщик НДС». А наше предприятие, как видим, такой статус имело дважды: один раз — до 2004 года, второй — в мае — июле 2005 года. И поскольку первый период — уже давно забытое прошлое, по которому никто ничего не начисляет и не корректирует, то приведенная выше норма Закона может распространяться только на те товарные остатки и основные фонды, которые на день аннулирования регистрации предприятия в качестве плательщика НДС находились в учете и по которым был отражен налоговый кредит с мая по июль 2005 года, то есть в период, когда предприятие снова обрело статус плательщика НДС.

Таким образом, если предприятие в июле 2005 года было повторно снято с регистрации в качестве плательщика НДС, то в строке 1 налоговой декларации за июль 2005 года следовало отразить базу налогообложения и налоговые обязательства по «условной продаже» только тех товарных остатков и основных фондов, при приобретении которых право на налоговый кредит было отражено в мае — июле 2005 года.

Иногда в такой ситуации некоторых бухгалтеров пугает необходимость применения базы налогообложения на уровне не ниже обычных цен. Но этого не стоит бояться. Даже если предприятие не знает как или не хочет доказывать обычность цены для товарных остатков, то в большинстве случаев в ГНИ соглашаются считать таковой цену их приобретения. Если же предприятие желает отстоять позицию, что обычная цена ниже цены приобретения, то это придется доказывать различными способами.

Что касается основных фондов, по которым также необходимо признавать «условную продажу», то обычной ценой считается их остаточная балансовая стоимость, то есть с учетом начисленной за период эксплуатации суммы амортизации. В данном случае можно провести некоторую аналогию с начислением НДС при ликвидации основных фондов (п.4.9 ст.4 Закона об НДС), когда налоговые обязательства начисляются также исходя из обычных цен, но для основных фондов 1 группы базой налогообложения является обычная цена, которая не ниже их балансовой стоимости. В рассматриваемом случае вполне возможно данный порядок применить и при определении базы налогообложения при «условной продаже» основных фондов 2 — 4 групп, для которых нет пообъектного налогового учета (амортизация начисляется на всю группу). Ведь при аннулировании свидетельства регистрации предприятия в качестве плательщика НДС осуществляется «условная продажа» всех групп основных фондов, как первой, так и второй, третьей, четвертой.