РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО НДС: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ

Предприятие осуществляет многопрофильную торговую деятельность, при этом большую часть составляет розничная торговля медикаментами, продажа которых освобождается от НДС. Каким образом отразить в реестре полученных налоговых накладных налоговые накладные, полученные от поставщиков МБП, объектов основных средств, услуг? Как отразить соответствующие расходы в бухучете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Этот вопрос актуален для всех налогоплательщиков, которые одновременно осуществляют как облагаемые НДС операции, так и льготируемые. Дело в том, что в данном случае работают специальные правила формирования налогового кредита по приобретаемым товарам, работам, основным фондам (далее — товарам). И несмотря на то, что эти специальные правила описаны в соответствующих нормах Закона об НДС (пп.7.4.1, 7.4.2, 7.4.3 ст.7), вопросы, связанные с их практическим применением, были и остаются актуальными. Тем более, в условиях, когда любая сумма НДС, начисленная (уплаченная) налогоплательщиком в составе цены приобретения товаров, подлежит расшифровке в приложении 5 к декларации по НДС. Поэтому прежде всего кратко напомним эти правила.

Предприятие, осуществляющее одновременно и облагаемые НДС, и льготируемые операции, для правильного учета «входного» НДС должно разработать для себя внутреннюю систему классификации всех приобретаемых товаров, разделив их на три группы:

- товары, которые будут использоваться исключительно для облагаемых НДС операций. По таким товарам налоговый кредит формируется в общем порядке на основании пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС. Соответствующие налоговые накладные вписываются в Реестр полученных налоговых накладных в графы 1—8, отражаются в строке 10.1 декларации по НДС и расшифровываются в приложении 5 в разделе «Операции по приобретению по НДС, которые предоставляют право формирования налогового кредита»;

- товары, которые будут использоваться исключительно для осуществления льготируемой деятельности (но приобретены с НДС). По таким товарам право на налоговый кредит у предприятия не возникает на основании норм пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС. Соответствующие налоговые накладные вписываются в Реестр полученных налоговых накладных в графы 1—6, 9 и 10, отражаются в строке 10.2 декларации по НДС и расшифровываются в приложении 5 в разделе «Операции по приобретению по НДС, которые не дают права формирования налогового кредита»;

- товары, которые будут одновременно принимать участие в осуществлении и облагаемой НДС, и льготируемой деятельности. Для таких товаров действует правило, установленное пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС, согласно которому в состав налогового кредита налогоплательщика включается тадоля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении, которая «соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода». То есть по таким товарам включению в состав налогового кредита подлежит только определенная часть НДС, уплаченного (начисленного) в составе стоимости приобретения этих товаров. Остальная же сумма НДС должна быть включена в состав валовых расходов предприятия. Соответствующее разделение должно найти отражение и в Реестре полученных налоговых накладных, а также в декларации по НДС.

К сожалению, законодательно установленного механизма проведения соответствующего разделения сумм «входного» НДС в соответствии с нормами пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС по-прежнему нет (несмотря на то, что этот пункт Закона об НДС действует в неизменной редакции с 1997 года). На практике, в зависимости от избранного предприятием подхода к решению этого вопроса¹, для такого разделения используются различные расчетные коэффициенты, а одним из наиболее распространенных вариантов определения коэффициента «использования товаров» в налогооблагаемых операциях является механизм, предложенный ГНАУ в письме от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-16². Значит, для правильного применения норм пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС бухгалтеру предприятия в первую очередь необходимо определить соответствующий коэффициент «использования товаров» в налогооблагаемых и льготруемых операциях. Но сделать это до окончания отчетного периода практически невозможно, поскольку в расчете обязательно должны участвовать все операции за отчетный период. Как же необходимо учитывать «входной» НДС по тем налоговым накладным, которые должны будут «распределиться» в соответствии с пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС в течение отчетного периода?

По мнению автора, наиболее оптимальным вариантом учета является следующий. По мере получения тех налоговых накладных, по которым у предприятия должно пройти распределение «входного» НДС, их общие реквизиты (наименование поставщика, его номер и т.д.) в обычном порядке записываются в Реестр полученных налоговых накладных (заполняются графы 1—5 Реестра). Далее, до окончания отчетного периода, такие налоговые накладные хранятся отдельно от тех, по которымсудьба «входящего НДС» определена в момент их получения. В конце отчетного периода, после определения необходимого коэффициента распределения, бухгалтер должен будет по каждой из таких отложенных налоговых накладных рассчитать сумму НДС, подлежащую включению в состав налогового кредита (умножив сумму НДС, указанную в налоговой накладной на коэффициент). После чего заполнить все необходимые графы в Реестре полученных налоговых накладных:

графу 8 — на сумму НДС, подлежащую включению в налоговый кредит в соответствии с пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС;

графу 7 — на сумму, соответствующую показателю графы 8 и равную стоимости такого приобретения без НДС;

графу 10 — на сумму НДС, которую предприятие не сможет включить по этой налоговой накладной в состав налогового кредита на основании пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС;

графу 9 — на сумму, соответствующую показателю графы 10 и равную стоимости соответствующего приобретения без НДС;

графу 5 — на общую сумму приобретения, включая НДС.

То есть по каждой налоговой накладной, по которой предприятие произвело распределение «входного» НДС в Реестре полученных налоговых накладных, будут заполнены графы с 1 по 10 включительно. Соответственно в приложении 5 к декларации по НДС каждая из таких распределенных налоговых накладных отразится в разделе II дважды:

- как операция по приобретению по НДС, которое дает право формирования налогового кредита;

- как операция по приобретению по НДС, которая не дает права формирования налогового кредита.

В бухгалтерском учете предприятие может использовать аналогичный подход. То есть отражать в течение отчетного периода суммы «входного» НДС, подлежащие распределению на основании пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС по дебету счета 644, а в конце такого отчетного периода закрывать счет 644 в корреспонденции с:

- дебетом счета 641 — на сумму НДС, подлежащую включению в состав налогового кредита;

- дебетом счетов учета товаров, материалов, расходов (в случае приобретения услуг) — на сумму НДС, подлежащую включению в состав валовых расходов.

Если же кто-то из бухгалтеров решит сделать в Реестре полученных налоговых накладных все перечисленные записи не по мере поступления налоговых накладных, а одновременно в конце отчетного периода (но с соответствующей разбивкой по графам), нарушением действующего законодательства это являться не будет. Ведь точная дата получения предприятием налоговой накладной никому, кроме него, неизвестна…

А вот отразить все «распределяемые» налоговые накладные в Реестре полученных налоговых накладных одной суммой (или, как это многие делали раньше, с помощью одной корректировки) нельзя. Это будет нарушением действующего порядка отражения таких операций. Тем более, что это сразу же «всплывет» при заполнении приложения 5 к декларации по НДС...