НДС: ПРОДАЖА ИМУЩЕСТВА НА АУКЦИОНЕ

Каков порядок ведения налогового учета по НДС в случае принудительной продажи залогового имущества должника через аукцион? Что является базой обложения НДС в данном случае?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего отметим, что реализация залогового имущества осуществляется государственным исполнителем путем его продажи на аукционе. Орган исполнительной службы заключает с организатором аукциона договор, которым поручает реализацию имущества организатору аукциона. За предоставленные услуги по реализации залогового имущества организатор получает вознаграждение.

Теперь что касается обложения НДС.

Операции по реализации залогового имущества в рамках договора поручения необходимо рассматривать как операции, правила обложения НДС которых установлены п.4.7 ст.4 Закона об НДС: «в случае если плательщик налога осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога (далее — комиссионера) осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица (далее — комитента) без передачи права собственности на такие товары, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном настоящим Законом. Датой увеличения налоговых обязательств комиссионера является дата, определенная по правилам, установленным пунктом 7.3 настоящего Закона, а датой увеличения суммы налогового кредита комиссионера является дата перечисления денежных средств в пользу комитента или поставки последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств комитента является дата получения денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров от комиссионера».

При этом база налогообложения, установленная ст.4 Закона, определяется исходя из договорной стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен¹.

В соответствии с пп.1.20.4 ст.1 Закона о прибыли в случае продажи товаров с использованием конкурса, аукциона, биржевого предложения на организованном рынке ценных бумаг или если продажа (отчуждение) товаров осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству, обычной является цена, полученная при такой продаже.

В случае если организатор аукциона на комиссионных началах осуществляет операции по продаже залогового имущества лица, являющегося плательщиком НДС, то на дату, произошедшую ранее: либо на дату отгрузки имущества должника, либо на дату зачисления денежных средств в счет его оплаты, у такого организатора аукциона возникают налоговые обязательства. При этом базой налогообложения является общая (окончательная стоимость) цена реализации. По требованию покупателя на эту дату выписывается налоговая накладная на окончательную стоимость, в которой отдельной строкой выделяется сумма НДС.

На дату получения организатором аукциона денежных средств за реализованное имущество им направляется копия платежного поручения должнику, дата получения которого должником и будет датой, на которую такой должник отражает операцию по отчуждению имущества и погашению кредита (или долга). На указанную дату у должника (залогодателя) увеличиваются налоговые обязательства и выписывается налоговая накладная на окончательную стоимость реализованного имущества за вычетом суммы, фактически оставленной организатору аукциона на покрытие собственных расходов с учетом суммы НДС. Такая налоговая накладная является основанием для увеличения налогового кредита у организатора аукциона (в соответствии с п.4.7 ст.4 Закона об НДС датой увеличения налогового кредита является дата перечисления денежных средств в пользу комитента, но в данном случае — дата перечисления денежных средств на счет судоисполнителя) ². Именно о таком порядке налогообложения ГНАУ сообщила в своих письмах от 30.05.2008 г. № 11098/7/16-1517³ и от 18.05.2009 г. № 10191/7/16-1517⁴.