НДС: «НЕПРАВИЛЬНЫЕ» НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ

Налоговые накладные были выписаны по первому событию (полученной продавцом предоплате). При проведении документальной проверки налоговый инспектор «снимает» сумму НДС с налогового кредита покупателя, ссылаясь на неправильно оформленную налоговую накладную, а именно: в графе 3 указано слово «предоплата», а в строке 5 — объем продукции обозначен денежной суммой. По мнению проверяющего, этим нарушен пп.7.2.1 ст.7 Закона об НДС. Прав ли работник налоговой инспекции в данной ситуации?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок выдачи и оформления налоговой накладной регулируется п.7.2 ст.7 Закона об НДС. Единственная норма, которая определяет порядок заполнения строк 3 и 5 налоговой накладной, – это абзац «е» пп.7.2.1 ст.7 этого Закона, в котором указано, что плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, содержащую «опись (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем)».

Аналогичный порядок был изложен и в п.12.4 старой редакции Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165).

Вместе с тем непосредственно механизм (правила, порядок и т.п.) заполнения строк 3 (номенклатура поставки товаров (работ, услуг) продавца) и 5 (количество (объем)) налоговой накладной в случае осуществления предоплаты за будущую поставку товаров или в ситуациях, когда поставка не имеет количественного выражения, ни Законом об НДС, ни подзаконным Порядком № 165 не был определен. Некоторые попытки разъяснения подобных ситуаций были изложены в письмах ГНАУ от 15.08.2003 г. №7068/6/15-2317-22¹ и от 15.08.2003 г. № 12846/7/15-2317-22². В частности, ГНАУ предложила в строке 5 налоговой накладной проставлять прочерк, если отдельные услуги имеют только денежную форму измерения³. Но это для услуг, а что же с товарами? Прав ли налоговый инспектор, который не признает налоговый кредит только на основании того, что в налоговой накладной не указана номенклатура товаров или их количество выражено в денежной сумме (или, например, номенклатура будет все же указана, а количество будет дробным числом)?

Согласно пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС в налоговый кредит нельзя включать суммы НДС, не подтвержденные налоговой накладной. В рассматриваемой же ситуации налоговая накладная есть, но какая-то из строк этой накладной заполнена не так, как того хочет налоговый инспектор. Налоговый кредит покупателя может быть признан незаконным в том случае, если оплаченная (начисленная) сумма НДС в налоговой накладной не соответствовала сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца. При наличии у продавца налоговых обязательств у покупателя такие обязательства относятся к налоговому кредиту независимо от того, как номенклатура и количество товаров отражены в налоговой накладной.

Кроме того, в одном из своих писем ГНАУ указала, что для подтверждения налогового кредита покупателя в случае выявления у него неправильного заполнения налоговых накладных необходимо обеспечить проведение встречных проверок по подтверждению налоговых обязательств по данной поставке у продавца (письмо ГНАУ от 30.06.2000 г. № 9070/7/16-1220-26⁴). Более того, налоговым инспекциям необходимо проводить встречные проверки еще и по той причине, что органам ГНС вообще не предоставлено право определять недействительность документов или определять условия, при которых документы считаются недействительными⁵. Именно по этой причине и был отменен п.5 Порядка № 165, в соответствии с которым налоговая накладная считалась недействительной в случае нарушения порядка ее заполнения.

Таким образом, работник налоговой инспекции без проведения встречной проверки у продавца товаров не имеет права исключать из налогового кредита суммы НДС только на том основании, что номенклатура и количество товаров заполнены неправильно.