НДС: ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПРОДАЖА ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ

Предприятие купило легковой автомобиль и, руководствуясь разъяснением ГНАУ от 27.07.2005 г. № 14787/7/15-1117, сумму «входного» НДС не включило не только в состав налогового кредита, но и в состав валовых расходов. Через некоторое время у предприятия возникла необходимость продать этот автомобиль. Как правильно начислить НДС (только налоговые обязательства без налогового кредита)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Естественно, что у предприятия — плательщика НДС, продающего легковой автомобиль, возникают налоговые обязательства по НДС. При этом для определения базы налогообложения следует руководствоваться п.4.1 или п.4.2 ст.4 Закона об НДС, то есть начислять НДС необходимо исходя из договорной (контрактной) стоимости автомобиля или фактической цены операции, но не ниже обычной цены¹.

А вот относительно налогового кредита по НДС не все так однозначно. Эта неоднозначность обусловлена формулировкой абзаца второго пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС: «не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов сумма, уплаченная плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля.., включаемого в состав основных фондов». Об отнесении «входного» НДС к составу валовых расходов (или, как предлагалось БУХГАЛТЕРИЕЙ до появления письма ГНАУ от 27.07.2005 г. № 14787/7/15-1117², — на увеличение балансовой стоимости основных фондов³) говорить не будем. Видимо, предприятие относится к осторожным налогоплательщикам и не захотело лишний раз рисковать⁴. А вот требование Закона об особом статусе суммы НДС, «сидящей» в цене купленного легкового автомобиля, можно и обсудить. Дело в том, что при последующей продаже купленного легкового автомобиля возникает, по крайней мере, два варианта.

Вариант первый. Предприятие приобрело легковой автомобиль в одном налоговом (отчетном) квартале, а продало — в другом. При этом на стоимость приобретенного автомобиля (без НДС) предприятие увеличило балансовую стоимость второй группы основных фондов и начислило амортизационные отчисления, что и отразило в декларации о прибыли (графа 3 «Балансовая стоимость на начало расчетного квартала» и графы 4 и 5 «Амортизационные отчисления»). Тогда, по всей видимости, с налоговым кредитом по НДС следует распрощаться. Ясно, что легковой автомобиль включен в состав основных фондов и «сработало» ограничение пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС.

Вариант второй. Предприятие купило и продало легковой автомобиль в одном и том же отчетном (налоговом) квартале. Или купило в одном отчетном (налоговом) квартале, а продало в следующем или через квартал, но еще не представило декларацию о прибыли, в которой отражен факт зачисления автомобиля в состав основных фондов. Тогда можно считать, что предприятие приобрело легковой автомобиль, который предназначался для включения в состав непроизводственных фондов (пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли). А налоговый кредит по НДС не отразило в соответствии с пп.7.4.4 ст.7 Закона об НДС, а не согласно пп.7.4.2, то есть на основании того, что осуществлено приобретение автомобиля, не предназначенного для использования в хозяйственной деятельности. Теперь же, при продаже легкового автомобиля как объекта непроизводственных фондов, он, во-первых, участвует в налогооблагаемой операции, а во-вторых, уже используется в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом относительно первого тезиса не может быть никаких сомнений (о начислении налоговых обязательств исходя из договорной стоимости (фактической цены операции), но не ниже обычной цены), как мы уже говорили. Второй тезис тоже доказуем. В соответствии с п.1.32 ст.1 Закона о прибыли хозяйственная деятельность — любая деятельность налогоплательщика, направленная на получение дохода в какой-либо форме. А ведь предприятие и продает автомобиль для получения дохода. Следовательно, в отчетном (налоговом) периоде, на который приходится продажа легкового автомобиля, оно (при наличии налоговой накладной) имеет право на налоговый кредит согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС — в наличии использование и в налогооблагаемых операциях, и в «пределах» хозяйственной деятельности.

В связи с изложенным заметим, что прежняя редакция Закона об НДС⁵ давала возможность налогоплательщикам, не декларируя налоговый кредит в периоде покупки непроизводственных фондов (поскольку их стоимость не включалась ни в состав валовых, ни в состав амортизируемых расходов), восстанавливать его в периоде продажи. Это делалось потому, что при продаже непроизводственных фондов появляются валовые расходы (по этому поводу см. письма Госкомпредпринимательства от 20.01.2003 г. № 2-221/340⁶ и ГНАУ от 14.12.2004 г. № 626/4/15-2410).