НДС: ДОГОВОР ТОВАРНОГО ЗАЙМА

Необходимо ли облагать НДС операции по передаче товаров согласно договорам товарного займа?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Подпунктом 3.1.1 ст.3 Закона об НДС установлено, что объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков «по поставке товаров.., место предоставления которых находится на таможенной территории Украины». Под поставкой товаров подразумеваются любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления. Не относятся к поставке операции по передаче товаров в рамках договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности (пользование или распоряжение) на такие товары другому лицу (п.1.4 ст.1).

Статьей 1046 ГКУ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества. То есть заимодавец дает взаймы вещи с тем, чтобы они поступили в собственность получателю (заемщику), а последний должен вернуть впоследствии обратно другие вещи такого же рода и качества. По условиям указанного договора заем состоит в передаче вещей, определяемых весом (килограммы, центнеры, тонны), числом (штуки, пачки, ящики) или мерой (баррели, литры, декалитры).

Из формулировки нормы ГКУ следует, что заимодавец предоставляет заем в целях получения обратно не той же самой вещи (не индивидуально определенную переданную им вещь, иначе будет договор пользования или хранения), а вещь того же рода¹. А это означает, что согласно условиям заключенного договора займа право собственности от заимодавца к заемщику на объект займа все же переходит, хотя и на определенных условиях. Иными словами, договор товарного займа предусматривает поставку товаров (передачу права собственности на товары) и отсрочку конечных расчетов в товарной форме.

Учитывая это, вполне возможна фискальная трактовка органов ГНС порядка налогообложения осуществляемой операции займа. Более того, по данному поводу есть довольно старое, но не отмененное письмо ГНАУ от 04.05.2000 г. № 6182/7/16-1220-26², в котором разъясняется, что «поскольку договор товарного займа предусматривает отсрочку конечных расчетов в товарной форме и указанные операции подпадают под законодательное определение «продажа товаров» ³, то операции по продаже (передаче) товаров в рамках договоров товарного займа подлежат обложению НДС по полной ставке налога в размере 20 процентов базы налогообложения, определенной в соответствии со ст.4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». Поэтому в указанной в вопросе ситуации для плательщиков НДС могут возникнуть достаточно сложные налоговые последствия: предприятие-заимодавец при передаче товарного займа заемщику вынужден будет начислить налоговые обязательства по НДС. Во избежание такой фискальной трактовки норм Закона об НДС и ГКУ и в целях минимизации налогового давления, скорее всего, предприятию следует воспользоваться другими, более выгодными для осуществления хозяйственной деятельности, формами заключения договоров.