НДС: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ «ИНФОРМАЦИОННО-КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ» УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТАМ

По договорам с нерезидентами украинское предприятие планирует предоставлять им следующие услуги:

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

– по бухгалтерскому обслуживанию — обработка первичных документов нерезидентов, ввод данных в автоматизированную систему бухгалтерского учета САП в целях отражения соответствующих бухгалтерских записей в бухгалтерских книгах нерезидентов, подготовки бухгалтерских, аналитических и финансовых отчетов;

– по обработке данных — обработка в саll-центре запросов нерезидентов и предоставление им информации, любых разъяснений по телефону или предоставление помощи в решении проблем, возникающих у нерезидентов в части бухгалтерских операций;

– по информационно-технической поддержке — услуги, связанные с управлением данными в САП по вводу основных данных, а именно, информации о поставщиках, покупателях, материалах и товарах.

Подпадают ли операции по предоставлению упомянутых услуг под действие нормы пп.«д» п.6.5 ст.6 Закона об НДС?

В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС¹объектом обложения НДС являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины. Пунктом 6.5 ст.6 этого Закона установлены правила определения места поставки услуг². В соответствии с общим правилом для определения места поставки услуг местом поставки считается место, где лицо, предоставляющее услугу, зарегистрировано в качестве плательщика НДС.

Исключения из этого правила составляют операции по предоставлению услуг особого вида, для определения места поставки которых установлены отдельные нормы. Так, согласно пп.«д» п.6.5 ст.6 Закона местом поставки отдельных видов услуг считается не место, где поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС, а место, где зарегистрирован покупатель или его постоянное представительство. В частности, это правило распространяется на такие операции, как:

– предоставление услуг консультантами, инженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуариями и прочих аналогичных услуг;

– предоставление услуг по обработке данных;

– предоставление информации.

Как указано в вопросе, украинское предприятие планирует предоставлять нерезидентам³ следующие информационно-консультационные услуги: обработка первичных бухгалтерских документов, ввод данных в автоматизированную систему бухгалтерского учета САП в целях отражения соответствующих бухгалтерских записей в бухгалтерских книгах нерезидентов, подготовка бухгалтерских, аналитических и финансовых отчетов; услуги саll-центров по обработке запросов нерезидентов и предоставлению информации; информационно-техническая поддержка и т.п.

Перечисленные услуги вполне правомерно считать именно услугами консультантов и бухгалтеров, или же услугами по предоставлению информации и обработке данных. Такие услуги могут предоставляться в разных формах, в том числе с использованием компьютерных систем. То, что к операциям по предоставлению этих услуг применяется именно пп.«д» п.6.5 ст.6 Закона об НДС, подтверждают Комитет ВРУ по вопросам налоговой и таможенной политики (письмо от 02.06.2008 г. № 04-27/572⁴) и Госпотребстандарт Украины (письмо от 28.12.2009 г. № 13357-1-5/19⁵).

Следовательно, при предоставлении украинским предприятием приведенных в вопросе услуг заказчикам-нерезидентам, которые не имеют своих представительств в Украине (об этом должно быть указано в договоре и, желательно, в акте), местом поставки таких услуг согласно пп.«д» п.6.5 ст.6 Закона об НДС следует считать именно место регистрации нерезидента, то есть место за пределами таможенной территории Украины. Соответственно, операции по поставке таких услуг не следует рассматривать как объект обложения НДС. При предоставлении таких услуг налоговые обязательства не начисляются (эти операции следует отразить справочно в строке 9¹ налоговой декларации по НДС). В качестве помощи для обоснования отсутствия объекта обложения НДС в данном случае могут служить письма ГНАУ, в частности: от 28.09.2006 г. № 10901/6/16-1515-8⁶, от 27.10.2006 г. № 12252/6/16-1515-26⁷, от 19.01.2007 г. № 786/7/16-1517-26⁸, от 27.03.2007 г. № 6035/7/16-1517-26⁹, от 12.12.2007 г. № 12384/6/16-1515-26¹⁰ и от 27.08.2008 г. № 331/2/16-1510¹¹.