НДС: ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ НЕРЕЗИДЕНТУ

Собственник вагонов (нерезидент) потребовал от украинских клиентов выплатить ему штрафные санкции за сверхнормативное пользование его вагонами. Это предусмотрено условиями заключенных договоров. Арендаторы против такой выплаты не возражают. Однако в ГНИ считают, что перечисление дополнительной суммы нерезиденту является обыкновенной оплатой услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины, то есть с соответствующим начислением НДС на импорт услуг.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Правы ли работники органов ГНС? Имеют ли они право по-своему трактовать условия внешнеэкономических договоров?

Чтобы разобраться в том, чем же по сути является сумма, перечисляемая нерезиденту за сверхнормативное пользование его вагонами, обратимся к нормам гражданского и хозяйственного права.

В соответствии со ст.549 ГКУ неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства. То есть штраф является разновидностью неустойки. В то же время согласно части первой ст.230 ХКУ штрафными санкциями признаются хозяйственные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, неисполнения или ненадлежащего исполнения хозяйственного обязательства. Несмотря на отличия в определении штрафа и штрафных санкций в нормах двух кодексов¹, первый вывод, который можно сделать, следующий: штрафные санкции (штраф) применяются за нарушение своих обязательств одной из сторон договора.

Из первого вывода можно сделать и второй: сумма штрафных санкций (штрафа) не считается компенсацией стоимости переданных (полученных) товаров или услуг. Ведь это именно санкции за то, что эти самые товары или услуги были поставлены не в том виде или в не те сроки, которые оговорены в договоре. То есть если резидент — арендатор вагонов выплачивает нерезиденту штраф за сверхнормативное пользование ими, то это именно штраф, а не оплата услуг нерезидента по аренде у него вагонов. Арендную плату он перечисляет в любом случае. Хотя не исключено, что под такими штрафными санкциями скрывается реальная плата за полученные от нерезидента услуги по пользованию его вагонами. Но тогда это необходимо доказать в судебном порядке.

Теперь что касается НДС при осуществлении импорта услуг. Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. При этом определения понятий «поставка товаров» и «поставка услуг» приведены в п.1.4 ст.1 данного Закона. В частности, под поставкой услуг подразумеваются «любые операции гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке каких-либо иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному выполнению работ, предоставлению услуг. Поставка услуг, в частности, включает предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), поставки, лицензирования или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности». То есть те услуги, которые поставляются (предоставляются) нерезидентом на таможенной территории Украины по передаче в аренду своих вагонов, можно и нужно считать услугами, операции по поставке которых являются объектом и облагаются НДС. Однако одного объекта налогообложения мало. Надо еще знать базу налогообложения, исходя из которой начисляются налоговые обязательства.

Согласно общему п.4.1 ст.4 Закона об НДС, устанавливающему базу налогообложения при поставке товаров (услуг), эта база определяется исходя из «их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен… В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг)». По всей видимости, в ГНИ как раз считают, что штрафные санкции и есть теми любыми суммами денежных средств, которые передаются плательщику налога в связи с компенсацией стоимости услуг. Но, во-первых, нерезидент — арендодатель вагонов не является плательщиком НДС, а ведь именно ему «передаются» суммы штрафа. Во-вторых, как было отмечено ранее, штрафные санкции — это не компенсация стоимости услуг, а денежные средства, которые перечисляются одной из сторон договора за то, что нарушаются ее условия.

Кроме того, в ст.4 Закона об НДС имеется свой пункт, устанавливающий базу налогообложения при импорте услуг. Это п.4.3. Согласно данному пункту «для услуг, которые поставляются нерезидентами с местом их предоставления на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг)…». В этом пункте, в отличие от п.4.1, ни о какой дополнительной компенсации стоимости услуг не сказано. Поэтому если и будет дополнительная оплата нерезиденту, то такая оплата должна быть подтверждена соответствующими изменениями во внешнеэкономический договор.

Таким образом, мы подошли к главному и единственно правильному заключению: суммы штрафных санкций, перечисляемые поставщику как товаров, так и услуг, являются именно суммой штрафных санкций, а не дополнительной оплатой таких товаров или услуг. А раз так, то, соответственно, эта сумма не может повлечь за собой увеличение базы налогообложения у ее получателя (если получатель — плательщик НДС) или у того, кто ее перечисляет (при осуществлении операций по импорту услуг). И, к радости многих налогоплательщиков, совсем недавно в ГНАУ пришли к такому же самому выводу (см. далее письмо от 05.03.2008 г. № 4304/7/16-1517-15).