НДС: ОТРАЖЕНИЕ В ДЕКЛАРАЦИИ ИМПОРТНЫХ И ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ БЕЗ ВВОЗА НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ УКРАИНЫ

Отражаются ли в декларации по НДС операции по импорту товаров без ввоза их на таможенную территорию Украины и экспорту товаров без вывоза за пределы таможенной территории Украины? Если отражаются, то в каких строках? Предприятие покупает товар в России и без ввоза на Украину продает в Израиль. Производится ли в этом случае «распределение» налогового кредита пропорционально объемам?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В декларации по НДС отражаются суммы налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе операций: облагаемых и необлагаемых налогом, льготированных, а также тех, которые не являются объектом налогообложения. Поэтому, чтобы определить место (или отсутствие такового) операции в декларации, рассмотрим указанные в вопросе операции¹ и порядок их налогообложения.

В соответствии с пп.3.1.2 и пп.3.1.3 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по ввозу и вывозу товаров в таможенном режиме импорта и экспорта соответственно. Согласно ст.188 Таможенного кодекса «импорт — таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию Украины...». А в соответствии со ст.194 Таможенного кодекса «экспорт — таможенный режим, в соответствии с которым товары вывозятся за пределы таможенной территории Украины...».

Отсюда следует, что ввоз товаров на таможенную территорию Украины и вывоз товаров за пределы этой территории — это совокупность действий, связанных с перемещением товаров через таможенную территорию Украины (ст.1 Таможенного кодекса). Перемещение же товаров предусматривает оформление грузовой таможенной декларации.

В рассматриваемом случае импорта без ввоза (по этой операции в вопросе указаны контрагенты (Россия и Израиль) и их действия — покупка и продажа товаров) перемещение товаров осуществляется за пределами таможенной территории Украины.

Поэтому импортные товары, приобретенные у иностранного субъекта и проданные другому иностранному субъекту, не перемещаются через таможенную границу Украины, следовательно, не ввозятся в Украину и не вывозятся из Украины. Таким образом, в рассматриваемом случае:

- отсутствует объект налогообложения;

- налоговые обязательства по НДС не начисляются;

- такая операция не отражается в декларации по НДС.

Операция экспорт без вывоза (примером такой операции может быть продажа товаров нерезиденту, который согласно договору местом поставки товара указывает предприятие на территории Украины) является экспортом по определению Закона о ВЭД²: продажа нерезиденту товара как с вывозом за пределы таможенной территории Украины, так и без такового. Но для целей начисления НДС объект определяется в более узких рамках определения экспорта — только экспорт с обязательным вывозом товаров. И только для такой операции п.6.2 ст.6 Закона об НДС предусмотрена нулевая ставка начисления НДС.

В рассматриваемом случае в соответствии с п.6.4 ст.6 Закона об НДС местом поставки товаров является территория Украины, несмотря на то, что покупателем товаров является иностранный субъект хозяйствования. А это значит, что объектом налогообложения такой операции согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС является поставка товаров, место предоставление которых находится на таможенной территории Украины. Так называемый «экспорт с национальными особенностями» переходит в разряд операций, облагаемых НДС по ставке 20 процентов.

Следовательно, продажа товаров нерезиденту без фактического вывоза таковых с таможенной территории Украины облагается НДС по ставке 20 процентов как обычная поставка товаров на таможенной территории Украины и отражается по строке 1 декларации по НДС.

Поскольку по импорту товаров без ввоза отсутствует объект налогообложения, нет ни налоговых обязательств, ни налогового кредита³, то и «распределять» нечего. Что же касается экспорта товаров без фактического вывоза, то пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС также неприменим, так как по общему правилу операции по поставке товаров, местом предоставления которых является таможенная территория Украины, являются операциями, облагаемыми НДС по ставке 20 процентов.