НДС: НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ БЕЗ ОТРАЖЕНИЯ ВАЛОВЫХ РАСХОДОВ

Наше предприятие ведет спор с ГНИ о законности отнесения к налоговому кредиту сумм НДС по полученным до 31.03.2005 г. услугам по аудиту охраны и системы управления охраной труда. Дело в том, что в периоде получения этих услуг их стоимость ошибочно не была отнесена к составу валовых расходов производства (обращения), хотя предприятие имело и имеет на это законное право. Ввиду того, что валовые расходы не были отражены в декларации по налогу на прибыль предприятия, ГНИ не признает нашего права и на налоговый кредит. Просим предоставить разъяснение по этому поводу. Можно ли было включить суммы входного НДС в налоговый кредит, если предприятие в 2005 году ошибочно не включило соответствующие суммы расходов в состав валовых?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС в редакции, действовавшей до 31.03.2005 г., налоговый кредит отчетного периода состоял из сумм налогов, «уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится¹к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации». Как и ранее, в настоящее время не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными² (пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС). Следовательно, до указанной даты (31.03.2005 г.) предприятие, зарегистрированное в качестве плательщика НДС, имело право включить в налоговый кредит документально подтвержденную сумму входного НДС, если эта сумма налога была уплачена (начислена) в отчетном периоде в связи с приобретением товаров или услуг, стоимость которых предприятие имело право отнести к валовым расходам. О фактическом отнесении (списании) стоимости приобретенных товаров или услуг к составу валовых расходов производства (обращения) в Законе об НДС ничего не сказано.

Что касается законности отнесения предприятием полученных услуг по аудиту охраны и системы управления охраной труда к составу валовых расходов, то согласно пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных п.5.3—5.8 этой статьи. Подпунктом 5.4.5 ст.5 указанного Закона установлено, что к валовым расходам относятся, в частности, любые расходы плательщика налога, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (кроме расходов, подлежащих амортизации или возмещению согласно нормам ст.8 и 9 данного Закона), которые находятся в его собственности, другие расходы на сохранение экологических систем, которые находятся под негативным воздействием хозяйственной деятельности плательщика налога. При возникновении разногласий между ГНИ и предприятием относительно связи осуществленных расходов на природоохранные мероприятия с деятельностью этого предприятия ГНИ обязана обратиться в Минприроды, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения налоговым органом.

В соответствии с пп.5.2.7 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства. При этом следует учитывать, что не включаются в состав валовых расходов какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранение которых предусмотрена правилами ведения налогового учета (пп.5.3.9 ст.5).

Учитывая вышеприведенные нормы налогового законодательства, предприятие имело право по операциям, проведенным до 31.03.2005 г., отнести к налоговому кредиту суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением услуг по аудиту охраны и системы управления охраной труда без фактического включения стоимости таких услуг в состав валовых расходов производства (обращения) согласно Закону о прибыли. А в случае если еще не истек срок налоговой исковой давности (правило 1095 дней), предприятие имеет право и на увеличение валовых расходов, которые ранее не были отражены в декларации по налогу на прибыль предприятия. По данному вопросу читателям будут интересны отдельные письма ГНАУ, например, от 05.10.98 г. № 10629/11/16-1220-10³, от 03.04.2000 г. № 1658/6/16-1220-16⁴, в которых налоговики признали право на налоговый кредит по НДС в случае приобретения продуктов для заводской столовой и опосредованно дали понять, что на «старые» налоговые накладные срок давности в 3 года не распространяется.