Доначисление НДС при проведении документальной проверки

 В IV квартале 2000 г. частным предпринимателем — плательщиком единого налога был приобретен товар, который в этом же квартале был реализован. Стоимость товара в общей сумме выручки была учтена в Книге учета доходов и расходов. В конце года частный предприниматель сдал свидетельство об уплате единого налога в связи с переходом на общую систему налогообложения. Наличные денежные средства, полученные за товар в IV квартале 2000 г., были сданы в банк как торговая выручка в I квартале 2001 г., после чего перечислены поставщикам этого товара (без НДС). При проведении документальной проверки проверяющие признали эти денежные средства валовым доходом за I квартал 2001 г. и доначислили НДС. Правомерны ли действия работников ГНИ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно ст.2 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99 (далее — Указ № 746), выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Для субъектов малого предпринимательства — физических лиц ставка единого налога устанавливается местными советами в зависимости от вида деятельности в фиксированной сумме (от 20 до 200 грн.) и не зависит от суммы выручки от реализации (ст.2 Указа № 746). 
Следует отметить, что частный предприниматель может не иметь расчетного счета в банке. В этом случае он осуществляет расчетные операции исключительно в наличной форме, используя выручку по собственному усмотрению. Однако если у предпринимателя есть необходимость использовать расчетный счет, то это не означает, что после его открытия он должен в обязательном порядке сдавать всю наличную выручку в банк. 
Для частного предпринимателя счет в банке служит исключительно как вспомогательное средство для проведения расчетов. Поэтому он по собственному усмотрению принимает решение, когда и в какой сумме вносить наличные денежные средства на расчетный счет для осуществления безналичных расчетов. 
Как уже указывалось ранее, моментом возникновения выручки от реализации является момент получения наличности «на руки» или зачисление денежных средств на расчетный счет. При этом в Указе № 746 под зачислением на расчетный счет следует понимать поступление денежных средств от покупателей, а не сдача их в банк частным предпринимателем. Так как датой возникновения дохода в данном случае является дата получения наличных денежных средств, то последующее их зачисление на расчетный счет является лишь распределением оборотных средств частного предпринимателя. Поэтому получение наличной выручки в одном отчетном периоде и сдача ее в банк в другом еще не свидетельствуют о том, что эта выручка является доходом того отчетного периода, в котором она вносится на расчетный счет. Например, частный предприниматель может получить наличные денежные средства 31 декабря и не иметь возможности в этот же день внести их в банк. Следовательно, он сдаст их в январе, то есть в следующем отчетном периоде. Но при этом такую операцию нельзя считать получением дохода в январе. 
Для того, чтобы определить доход частного предпринимателя, необходимо обратиться к тем документам, которые подтверждают его получение. Так как частный предприниматель — физическое лицо может не вести бухгалтерский учет, то у него может и не быть первичной бухгалтерской документации. Поэтому основным документом, подтверждающим получение дохода частным предпринимателем, то есть выручки от реализации, является Книга учета доходов и расходов по форме, установленной Инструкцией о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12. Если же работники налоговой службы усомнятся в достоверности отражения данных в Книге учета доходов и расходов, они могут провести встречную проверку у покупателя. Поскольку в данном случае встречная проверка является единственным способом подтверждения достоверности отраженных частным предпринимателем данных, то без ее результатов выявленные сотрудниками налоговой службы нарушения являются необоснованными. 
Кроме того, Книга учета доходов и расходов служит еще и документом, отражающим движение наличности предпринимателя в процессе осуществления им предпринимательской деятельности (п.1.2 и п.2.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 19.02.2001 г. № 72¹). Это может служить еще одним подтверждением того, что выручка, вносимая частным предпринимателем на расчетный счет в I квартале 2001 года, была получена в IV квартале 2000 года, так как для соблюдения требований указанного Положения в момент получения выручки частный предприниматель отразил ее в Книге учета доходов и расходов.