НДС и перевозка экспортно-импортных грузов под таможенным контролем между двумя пунктами на территории Украины

Позиция налоговиков о необходимости обложения НДС услуг по перевозке экспортно-импортных грузов под таможенным контролем между двумя пунктами на территории Украины (например, от места загрузки до морского порта) по ставке 20% известна. В последнее время именно такой позиции стали придерживаться и судебные органы Украины. Однако хотелось бы узнать, можно ли при определенных обстоятельствах применять для подобных перевозок нулевую ставку НДС? Какими нормативно-правовыми актами можно доказать такое право?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу отметим, что читатель абсолютно правильно описал не очень оптимистическое для перевозчиков состояние дел, существующее в настоящее время. Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС) предусмотрены отдельные нормы налогообложения для операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов в международном сообщении и для операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов на таможенной территории Украины. В частности, пп.6.2.4 ст.6 этого Закона установлено, что по нулевой ставке НДС облагаются налогом операции по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины. Что же касается налогообложения операций по предоставлению транспортных услуг на таможенной территории Украины, то такие операции подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке НДС в размере 20 процентов.

Налоговые органы относительно порядка обложения НДС операций по предоставлению услуг по перевозке грузов под таможенным контролем между двумя пунктами на территории Украины считают, что необходимо применять ставку НДС в размере 20%.

В отношении этого следует отметить, что позиция налоговых и судебных органов правомерна. Однако существует один вид операций по перевозке грузов в международном сообщении, который должен быть исключением из приведенного выше общего правила и для которого можно применять нулевую ставку НДС, несмотря на то, что перевозки осуществляются перевозчиком под таможенным контролем между двумя пунктами в Украине. Речь идет о предоставлении услуг по перевозке под таможенным контролем исключительно экспортных грузов с документальным подтверждением вывоза грузов за пределы таможенных границ Украины. Но в этом случае нулевая ставка НДС должна применяться не на основании пп.6.2.4 ст.6 Закона об НДС, а на основании пп.6.2.2, в соответствии с которым услуги, предназначенные для использования и потребления за пределами таможенной границы Украины, независимо от их вида (транспортные или любой другой вид), облагаются НДС по ставке 0%. Это утверждение основано на том, что часть первая пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС не имеет ограничивающего перечня услуг, к которым применяется нулевая ставка НДС.

Кроме того, обоснование возможности применения нулевой ставки НДС заключается в следующем.

— В соответствии со ст.16 Закона Украины от 05.02.92 г. № 2097-ХІІ «О Едином таможенном тарифе» стоимость транспортных услуг по вывозу экспортных грузов включается в таможенную стоимость грузов. Наличие должным образом оформленной ГТД на экспорт товаров и товарно-транспортной накладной с соответствующими отметками таможни подтверждает вывоз и потребление за пределами Украины как товаров, так и самих транспортных услуг.

— Предметом договора на транспортные услуги является вывоз грузов за пределы Украины.

— Если перевозчик заключит сделку с нерезидентом на вывоз за пределы Украины экспортных грузов, которые последний приобрел у резидента, то это будет дополнительным подтверждением того, что услуга не предназначена для потребления в Украине. Именно нерезидент стоимость полученных услуг по перевозке должен включить в свои валовые расходы. Также следует учесть, что предоставленные нерезиденту услуги по перевозке экспортных грузов согласно ст.1 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-ХІІ «О внешнеэкономической деятельности» считаются экспортными.

— В соответствии с нормами Таможенного кодекса Украины и другими нормативно-правовыми актами ГТС Украины груз, находящийся под таможенным контролем, без документального переоформления таможенного режима и направления транспортировки, которое осуществляется по согласованию с таможней, подлежит обязательному вывозу за пределы Украины. При этом ответственность за невывоз груза за пределы Украины возложена на перевозчика.

Необходимость применения нулевой ставки НДС в соответствии с пп.6.2.2 ст.6, а не согласно другим нормам Закона об НДС, в случае заключения с нерезидентами сделки по предоставлению услуг неоднократно подтверждала ГНАУ в своих отдельных письмах. В частности, эти разъяснения касались:

1) транспортно-экспедиторской деятельности в части вознаграждения экспедитора и в случаях, если заказчик является нерезидентом (письмо от 19.01.98 г. № 449/10/16-1321¹);

2) услуг по доставке корреспонденции под таможенным контролем от внутренней таможни до аэропорта (письмо от 07.12.99 г. № 18412/7/16-1313²);

3) услуг порта для нерезидента по разгрузке и перегрузке любых грузов под таможенным контролем в зоне порта (Налоговое разъяснение, утвержденное приказом ГНАУ от 16.05.2002 г. № 221³);

4) услуг по транспортировке нефти под таможенным контролем по территории Украины (письмо от 22.10.98 г. № 11297/11/16-1314⁴);

5) услуг по переработке давальческого сырья для нерезидента, предоставляемых на украинских перерабатывающих заводах, с дальнейшим вывозом готовой продукции за пределы Украины (письмо от 23.03.98 г. № 2855/11/16-1214⁵);

6) услуг по ремонту агрегатов и авиатехники, предоставляемых на украинских заводах, с дальнейшим вывозом отремонтированного оборудования за пределы Украины (письма от 16.05.2000 г. № 2536/6/16-1314⁶ и от 05.11.97 г. № 16-1215-08/10-10010⁷);

7) информационных услуг, подготавливаемых резидентом на территории Украины с дальнейшей передачей их нерезидентам за пределы Украины (письмо от 30.07.99 г. № 11194/7/16-1314⁸).

На основании изложенного перевозчик, при условии вывоза груза за пределы Украины, может доказать право на применение нулевой ставки НДС для операций по услугам по перевозке экспортных грузов под таможенным контролем от внутренней таможни до таможни на границе. При этом в виду осуществления контроля за экспортом грузов и с учетом ситуации, сложившейся в Украине с возмещением НДС, подтверждением того, что транспортные услуги фактически были потреблены за пределами таможенной границы Украины, являются документы о намерениях и фактическом вывозе грузов за пределы Украины. К таким документам относятся: договор на перевозку, акты предоставленных услуг нерезиденту, выписки банка о проведенных расчетах с нерезидентом-заказчиком, товарно-транспортные и таможенные документы, подтверждающие нахождение грузов под таможенным контролем и фактический их вывоз за пределы Украины с отметками пограничной таможни о пересечении границы⁹. В случае отсутствия доказательств пересечения грузом государственной границы Украины, независимо от формы расчетов, услуги по перевозке экспортных грузов под таможенным контролем должны облагаться НДС по ставке 20 процентов.