Корректировка налогового кредита по НДС

Предприятие в I квартале 2002 года закупило продукты питания, часть которых была реализована в розничной торговле, а часть была роздана в конце апреля – начале мая в качестве благотворительной помощи ветеранам ко Дню Победы. Имело ли предприятие право включить стоимость продуктов, розданных ветеранам бесплатно, в свои валовые расходы? Нужно ли было в части бесплатно розданных продуктов корректировать налоговый кредит по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Прямые указания относительно особенностей отражения в учете по налогу на прибыль операций по предоставлению подарков ветеранам войны к памятным датам отсутствуют, поэтому в таких случаях следует руководствоваться общими нормами Закона о прибыли. 
По своей сути понесенные предприятием расходы близки к добровольным пожертвованиям, порядок отнесения которых к валовым расходам регулируется пп.5.2.2 ст.5 Закона о прибыли. Однако применение этой нормы в рассматриваемой ситуации будет неправомерно, поскольку получателями подарков выступают физические лица, а упомянутый пп.5.2.2 разрешает предприятию включать в свои валовые расходы только суммы денежных средств или стоимость имущества, добровольно перечисляемые (передаваемые) в Государственный бюджет Украины, бюджеты территориальных общин или неприбыльным организациям (в случаях, предусмотренных в п.7.11 ст.7 Закона о прибыли). 
Совершенно иная ситуация, когда продукты питания были переданы не ветеранам непосредственно, а какой-либо неприбыльной организации (например, профсоюзной или общественной) для последующего вручения ветеранам. В этом случае предприятие имело бы все основания для включения стоимости приобретенных продуктов в состав валовых расходов в пределах 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (конечно, при условии, что такая прибыль была). 
Можно было бы предложить как вариант основания для отнесения к валовым расходам расходов на подарки ветеранам войны применение нормы пп.5.4.4 ст.5 Закона о прибыли. Однако в этом случае необходимо доказать связь таких подарков с рекламной деятельностью, что практически невозможно, учитывая контингент получателей и повод для вручения подарков. 
Приемлемым вариантом (но только в определенных случаях) является применение пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли, в соответствии с которым к составу валовых расходов предприятия относятся расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг), какие-либо другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон. Поощрения к юбилейным и памятным датам как в денежной, так и натуральной форме, отнесены к составу дополнительной заработной платы (п.2.39 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323). Стоимость таких подарков может быть отнесена к валовым расходам предприятия при соблюдении следующих условий: 
— если одноразовая помощь была предоставлена физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием. Если же помощь выплачивалась бывшим работникам, вышедшим на пенсию, или сторонним гражданам, то включение ее в валовые расходы невозможно, поскольку такие выплаты вообще не являются оплатой труда (п.4.1 Инструкции по статистике заработной платы); 
— если возможность и размеры осуществления таких выплат установлены по договоренности сторон. При этом следует подумать о документальном подтверждении такой договоренности. Самой распространенной формой договоренности по видам и размерам выплат по оплате труда является их установление в коллективном договоре или положении об оплате труда на предприятии. Но этот вариант не является единственным. Если, например, конкретные выплаты установлены в тексте контракта или трудового договора – это также соответствует требованиям пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли. 
Эти два условия предусмотрены непосредственно Законом о прибыли, и их выполнение является достаточным. Вместе с тем ГНАУ в некоторых письмах (например, от 11.11.99 г. № 6572/6/15-1316¹) в качестве дополнительного условия для отнесения расходов по оплате труда к валовым расходам выдвигает необходимость начисления подоходного налога по ним в соответствии с Декретом КМУ «О подоходном налоге с граждан». Подобные разъяснения приведены и в письме от 18.03.2000 г. № 1363/6/15-1216². Однако такое требование ни Законом о прибыли, ни этим Декретом, ни какими-либо иным нормативным актом не установлено и является «личным творчеством» ГНАУ. 
Таким образом, в валовые расходы могли быть включены только расходы на приобретение подарков для ветеранов, работающих на предприятии, но при условии, если такие выплаты установлены коллективным (или трудовым) договором. 
Поскольку расходы на приобретение продуктов питания (впоследствии реализованных в розницу и розданных ветеранам войны) были отнесены к составу валовых расходов по первому событию (то есть в I квартале 2002 года), при бесплатной их передаче необходимо было уменьшить стоимость товарных запасов на начало квартала на сумму, соответствующую стоимости подарков, переданных не работающим на предприятии ветеранам. 
Особенности обложения налогом на добавленную стоимость в значительной мере зависят от налогового учета по налогу на прибыль. Связано это с тем, что в налоговый кредит включаются суммы НДС, начисленные (уплаченные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов (пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС). Поэтому в случае, если все расходы на приобретение подарков ветеранам подлежали включению в состав валовых расходов, суммы НДС, включенные в налоговый кредит при приобретении подарков, корректировать нет необходимости³. Если же часть подарков была вручена не работающим на предприятии ветеранам, то налоговый кредит следовало откорректировать (уменьшить) на соответствующую сумму НДС. После бесплатной передачи продуктов питания не работающим на предприятии ветеранам войны предприятие должно было начислить налоговые обязательства по НДС исходя из фактической цены, но не ниже обычной цены (п.4.2 ст.4 Закона об НДС).