НДС: СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Предприятие списывает в отчетном периоде безнадежную кредиторскую задолженность за полученные ранее товары. Как правильно в этом случае провести корректировку в соответствии с п.4.5 ст.4 Закона об НДС: путем уменьшения отраженной ранее суммы налогового кредита или путем включения причитающейся суммы НДС в состав налоговых обязательств предприятия? Каким образом правильно отразить такую операцию в декларации по НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу отметим, что в большинстве случаев, независимо от способа проведения соответствующей корректировки, итоговый результат не пострадает: сумма проведенной корректировки либо через увеличение налоговых обязательств покупателя, либо через уменьшение его налогового кредита найдет отражение в итоговых показателях декларации по НДС за соответствующий отчетный период. Однако заданный вопрос действительно актуален в первую очередь с точки зрения правильного отражения необходимых показателей в декларации по НДС, Книгах учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг). Но для случаев, когда речь идет о списании кредиторской задолженности за те товары (работы, услуги), по которым налоговый кредит в момент их получения не отражался (например, в случае приобретения у неплательщика НДС), этот вопрос приобретает первоочередное значение. Ведь если исходить из того, что при списании кредиторской задолженности у покупателя корректируется именно сумма ранее отраженного налогового кредита, то в случае списания «без НДС-ной» задолженности никакой корректировки не понадобится. Если же исходить из того, что в момент списания у покупателя возникает именно налоговое обязательство, то отражать его необходимо независимо от того, как была отражена такая операция в момент ее осуществления.

Итак, какой из предложенных вариантов является правильным? Начнем с основополагающего в этом случае п.4.5 ст.4 Закона об НДС¹, в соответствии с которым «…в связи с признанием долга покупателя безнадежным,.. налог, начисленный в связи с такой поставкой, пересчитывается в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства.., а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму…». То есть если буквально понимать данную норму Закона об НДС, то покупатель на самом деле должен в момент списания кредиторской задолженности увеличить сумму налогового обязательства². Но здесь возникает ряд нюансов. Во-первых, Законом об НДС (п.3.1 ст.3) четко определены операции, являющиеся объектом налогообложения (именно по ним у налогоплательщиков возникают налоговые обязательства). Это операции по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования на таможенной территории Украины, а также операции по вывозу (пересылке) товаров и поставке услуг (выполнению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины. То есть операция по списанию кредиторской задолженности объектом налогообложения с точки зрения ст.3 Закона об НДС не является. Не является она так же и операцией, «приравненной в целях налогообложения к операциям по поставке», как это предусмотрено, например, для ликвидации основных фондов по самостоятельному решению налогоплательщика (п.4.9 ст.4 Закона об НДС). Что имели в виду законодатели, формулируя соответствующую норму п.4.5 ст.4 Закона об НДС, сказать однозначно довольно трудно. Можно, например, предположить, что, говоря об увеличении налогового обязательства у покупателя, они имели в виду именно конечный результат проведения необходимой корректировки. Ведь в результате корректировки налогового кредита в сторону уменьшения у покупателя в итоге как раз и происходит увеличение налоговых обязательств. В качествекосвенного подтверждения такой точки зрения можно привести формулировку п.25 Порядка заполнения налоговой накладной³, в котором идет речь о порядке оформления корректировки к налоговой накладной, в том числе в случае признания долга покупателя безнадежным (п.20 Порядка заполнения налоговой накладной). Согласно данному пункту «расчет корректировки дает право покупателю, зарегистрированному в качестве плательщика налога, на увеличение или уменьшение налогового кредита с соответствующей последующей корректировкой налогового обязательства…». То есть увеличение налогового обязательства рассматривается для покупателя именно как следствие уменьшения его налогового кредита! Аналогично звучит и формулировка п.11.16 Порядка ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг)⁴ в отношении правил заполнения графы 16 Книги учета приобретения товаров (работ, услуг): «…на указанную сумму в отчетном периоде уменьшается размер налогового кредита, соответственно увеличивается размер налогового обязательства». Другой аргумент, подтверждающий сделанное предположение, можно найти в одном из последних писем ГНАУ. Так, отвечая на вопрос ОАО в отношении проведения корректировки налогового кредита по НДС при списании задолженности за полученные, но не оплаченные товары (работы, услуги), ГНАУ в письме от 21.06.2004 г. № 11372/7/15-2217⁵, цитируя дословно п.4.5 ст.4 Закона об НДС, указывает, что «в случае списания задолженности за полученные, но не оплаченные товары (работы, услуги), которые освобождены от налогообложения (или не являются объектом налогообложения) или облагаются налогом по нулевой ставке, либо по которым дата определения налогового кредита определяется по кассовому методу, налоговые обязательства не начисляются, поскольку на дату получения таких товаров (работ, услуг) начисленные суммы НДС не должны были включаться в состав налогового кредита». То есть ГНАУ ставит необходимость начисления налогового обязательства в зависимость от наличия или отсутствия налогового кредита в момент формирования кредиторской задолженности!

Следовательно, по мнению автора, более логичным в сложившейся ситуации является вариант, при котором покупатель, списывающий сумму кредиторской задолженности за полученные ранее товары (работы, услуги), будет корректировать сумму именно налогового кредита, а не начислять налоговые обязательства по НДС. Тогда такая операция найдет отражение и в строке 16.2 декларации по НДС (на основании показателя графы 16 Книги учета приобретения товаров (работ, услуг).