НДС: ПРОДАЖА ОБЪЕКТОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Предприятие несколько лет назад начало строительство двух разных объектов производственного назначения. НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, был включен в налоговый кредит по первому событию. На сегодняшний день степень готовности этих объектов составляет около 95% и в эксплуатацию они еще не введены. Недавно руководство предприятия приняло решение продать оба объекта (торговля недвижимостью является для предприятия «разовой сделкой»).

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Нужно ли применять в данном случае норму последнего абзаца пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС, согласно которой при переводе основных фондов в состав непроизводственных в целях налогообложения такие основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения)?

Что следует считать в данном случае обычной ценой: продажную, экспертную или балансовую стоимость?

По мнению специалистов налоговой службы, если налогоплательщику не удалось при строительстве объекта довести свой замысел до ввода его в эксплуатацию в качестве основного средства, то продажа недостроенного объекта должна отражаться в налоговом учете как продажа товаров. Разъясняя налогообложение такой операции, специалисты ГНАУ указывают, что «в случае если объекты не были введены в эксплуатацию, они не подпадают под определение основных фондов»¹, и продажа таких объектов включается в валовой доход на основании пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли². Таким образом, работники органов ГНС последовательно придерживаются мнения, согласно которому основные фонды 1 группы начинают амортизироваться только после их ввода в эксплуатацию. Такая позиция не раз подвергалась критике специалистами, которые настаивают на том, что объект приобретает статус основных фондов еще на стадии незавершенного строительства³.

Однако в любом случае в рассматриваемой ситуации нет оснований считать продажу объектов незавершенного строительства переводом в состав непроизводственных фондов.

Во-первых, если налогоплательщик настаивает, что незавершенный объект строительства — это все равно объект основных фондов, то при его продаже должны применяться правила, регулирующие продажу основных фондов, то есть ст.8 Закона о прибыли и ст.3, 4 Закона об НДС.

Во-вторых, еще проще опровергнуть мнение о переводе в непроизводственные фонды, если принять во внимание позицию органов ГНС. В этом случае их настойчивость — в пользу налогоплательщика: если продажу объекта незавершенного строительства в целях налогообложения считать продажей товаров, то это значит, что никакого перевода в состав непроизводственных фондов не происходит вообще. А поскольку последний абзац пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС предусматривает начисление налоговых обязательств, в случае если основные фонды именно переводятся в состав непроизводственных в налоговом периоде, на который приходится перевод, то операция по продаже незавершенного строительства остается вне сферы действия данного подпункта.

Таким образом, независимо от того, как рассматривать продажу незавершенного строительства — как продажу товаров или продажу основных фондов, налогообложение НДС такой операции осуществляется в общем порядке. Объект обложения НДС при такой продаже определяется согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС, а база налогообложения определяется исходя из договорной стоимости объектов незавершенного строительства, но не ниже обычной цены (п.4.1 ст.4).

Балансовая стоимость объекта⁴ важна только для налогообложения прибыли, а на определение налоговых обязательств по НДС не влияет. Согласно п.1.20 ст.1 Закона о прибыли налогоплательщик вправе не доказывать обычность цены, а сослаться на то, что обычной является цена, определенная сторонами договора. Однако не будет лишним подстраховаться путем экспертной оценки основных фондов, обосновывающей обычность договорной цены⁵.