ИМПОРТ УСЛУГ ДЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, НЕ ОБЛАГАЕМОЙ НДС

Предприятие осуществляет деятельность, не являющуюся объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Недавно оно, как заказчик, заключило договор с нерезидентом о предоставлении услуг. Как отразить указанную операцию в налоговом учете?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом обложения НДС считаются операции по поставке услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. В общем порядке местом поставки услуги, которая предоставляется резиденту нерезидентом, является:

- место расположения представительства нерезидента;

- а при отсутствии такового — место расположения резидента, выполняющего агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента;

- а при отсутствии такового — место фактического расположения покупателя (получателя), который в этом случае выступает налоговым агентом такого нерезидента (пп.«а» п.6.5 ст.6, пп.«г» п.10.1 ст.10 Закона об НДС).

Датой возникновения налоговых обязательств при получении услуг от нерезидента является дата списания денежных средств с текущего счета плательщика налога в оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющая факт предоставления услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым (пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС). В соответствии с п.5.5 Порядка заполнения формы налоговой декларации, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, включаются в строку 7 раздела І «Налоговые обязательства».

Подпунктом 7.5.2 ст.7 Закона об НДС установлено, что датой возникновения налогового кредита при получении услуг от нерезидента является дата уплаты налога по налоговым обязательствам. Датой уплаты налога считается дата представления в налоговый орган налоговой декларации, в которой сумма НДС за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства (заполнена строка 7).

Таким образом, если импортные услуги получают на таможенной территории Украины и нерезидент не имеет представительства в Украине, предприятие-резидент выступает налоговым агентом такого нерезидента, начисляет налоговые обязательства и в отчетном периоде, в котором представляется налоговая декларация, может отражать право на налоговый кредит.

Но учитывая то, что предприятие осуществляет операции, не являющиеся объектом обложения НДС, то оно согласно пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС не может иметь права на налоговый кредит. Указанным подпунктом предусмотрено, что «если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначаются для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона... то суммы налога, оплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика».

Особенности определения состава валовых расходов регулируются Законом о прибыли. Согласно пп.5.3.3 ст.5 данного Закона в случае если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный в качестве плательщика НДС, одновременно осуществляет операции по продаже товаров (услуг), которые облагаются налогом на добавленную стоимость, и такие, которые не являются объектом обложения, НДС, уплаченный в составе расходов на приобретение товаров (услуг), которые относятся к составу валовых расходов, и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включается соответственно в валовые расходы или балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму, не включенную в состав налогового кредита такого плательщика налога согласно Закону об НДС. Поэтому если предприятие применяет п.3.2 ст.3 Закона об НДС, то сумма «импортного» НДС, начисленная при приобретении услуг от нерезидента, включается в состав его валовых расходов.