Налоговый кредит и сумма уплаченного на таможне НДС
Предприятие — резидент Украины приобрело товар у нерезидента, который находится в оффшорной зоне. В соответствии с пунктом 18.3 статьи 18 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» расходы по приобретению такого товара включены в состав валовых расходов в сумме, которая составляет 85% стоимости этого товара.
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В каком размере предприятие имеет право включить в налоговый кредит сумму уплаченного на таможне НДС: 100% или только 85%?
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР
«О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) устанавливает два отдельных порядка формирования налогового кредита в зависимости от того, кто является получателем налога, уплаченного плательщиком. Если получателем является:
1) другой налогоплательщик, то первый получает право на налоговый кредит на сумму, подтвержденную налоговой накладной;
2) государство, то право на налоговый кредит возникает в сумме НДС, уплаченной именно государству (в этом случае получения налоговой накладной законодательство не требует).
Каждый из порядков (вариантов) формирования налогового кредита предусматривает свои отдельные условия, от которых зависит размер налогового кредита. Рассмотрим их подробнее.
Первый вариант.
Под действие данного порядка формирования налогового кредита подпадают операции по продаже товаров на таможенной территории Украины, по которым налоговые обязательства возникают у одного лица, а налоговый кредит — у другого. Подпунк-
том 7.4.1 ст.7 Закона об НДС определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. Подпунктом 7.4.4 этой же статьи предусмотрено, что в случае если плательщик налога приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.
Следовательно, согласно пп.7.4.1 и 7.4.4 ст.7 Закона об НДС право на налоговый кредит связано с двумя основными условиями:
а) товары (работы, услуги) должны быть приобретены плательщиком НДС;
б) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) должна быть отнесена к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Второй вариант.
Под действие этого порядка формирования налогового кредита подпадают операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины, по которым налоговые обязательства и право на налоговый кредит возникают у одного и того же лица-импортера. Однако право на налоговый кредит возникает только при условии уплаты таким лицом налоговых обязательств при ввозе (пп.7.5.2 ст.7 Закона об НДС). Подтверждением того, что сумма налогового кредита по операциям по ввозу товаров зависит не от «налогового статуса» поставщика, а от факта уплаты НДС в бюджет, является п.8.2 ст.8 Закона об НДС, в соответствии с которым в целях определения суммы экспортного возмещения «в состав налогового кредита при ввозе (импортировании) товаров (работ, услуг) включаются суммы налога, уплаченные... в бюджет в связи с таким ввозом (импортированием) или определенные в налоговом векселе». С какими-либо другими условиями, в том числе и с отнесением стоимости ввезенных товаров (работ, услуг) к валовым расходам производства (обращения), упомянутый п.8.2 право на налоговый кредит не связывает1.
Косвенным подтверждением того, что при ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию Украины налоговый кредит зависит только от суммы налоговых обязательств по такой операции и равен этой сумме, является также и п.11.5 ст.11 Закона об НДС. Указанным пунктом установлено, что налогоплательщики при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины могут по собственному желанию предоставлять органам таможенного контроля простой вексель на сумму налогового обязательства. В следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, указанная в налоговом векселе, включается в состав налогового кредита плательщика налога.
Следовательно, если предположить, что плательщик НДС, который осуществил ввоз товаров на таможенную территорию Украины и уплатил соответствующую сумму налога в бюджет без оформления налогового векселя, может отнести к составу налогового кредита только часть (85%) уплаченного в бюджет НДС, то нарушается принцип обеспечения одинакового подхода к хозяйствующим субъектам при определении обязанностей по уплате налогов.
В этом случае сумма налогового кредита зависит только от того, каким образом уплачивается НДС по операциям по ввозу товаров:
— если векселем, то налоговый кредит будет равен номинальной сумме векселя и не будет зависеть от суммы валовых расходов налогоплательщика и стоимости основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации;
— если денежными средствами, то налоговый кредит будет зависеть от процента отнесения стоимости ввезенных товаров к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
В обоих вариантах определения налогового кредита не предусмотрены условия, по которым «импортный» НДС обязательно необходимо делить на части в зависимости от того, в какой стране (с оффшорным статусом или нет) находится продавец. Таким образом, предприятие, осуществившее приобретение товаров у нерезидента, имеющего оффшорный статус, после уплаты НДС при ввозе товара на таможенную территорию Украины будет иметь право на налоговый кредит в сумме уплаченного при растаможивании НДС, то есть в полном объеме2.
Array
Похожие записи

НДС: БЮДЖЕТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ «СТАРЫХ» СУММ
28.11.2006

НДС: ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО КОММУНАЛЬНЫМ УСЛУГАМ
22.10.2006

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕННОГО НДС
31.01.2005