НДС: ПРАВО НА БЮДЖЕТНОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ

Наше предприятие отражает в декларации по НДС отрицательное значение объекта налогообложения. Имеем ли мы право на бюджетное возмещение, если за последние 12 календарных месяцев реализация была меньше суммы такого возмещения? При этом нами была отражена условная продажа и начислены налоговые обязательства по НДС в связи с использованием товаров в операциях, освобожденных от НДС. Включается ли эта сумма в оборот по реализации за последние 12 месяцев (для определения права на бюджетное возмещение)?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно нормам Закона об НДС¹ (пп.7.7.1 и 7.7.2 ст.7) если по итогам двух отчетных периодов подряд разность между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита имеет отрицательное значение, то бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг). Но далеко не все налогоплательщики, у которых в декларации по НДС отражено отрицательное значение объекта налогообложения (заполнена строка 24), имеют право на получение бюджетного возмещения НДС. К лицам, не имеющим права на бюджетное возмещение (как на текущий счет (строка 25.1), так и в счет будущих обязательств (строка 25.2)), в частности, относится лицо, которое имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов) Это прямо предусмотрено пп. «а» пп.7.7.11 Закона об НДС.

Как следует из вопроса, сумма налоговых обязательств по НДС, начисленная налогоплательщиком за последние 12 календарных месяцев по операциям поставки товаров (работ, услуг) покупателям (заказчикам), меньше суммы НДС, которую он желает заявить в качестве бюджетного возмещения. При этом есть определенная сумма налоговых обязательств, начисленная по операциям, отнесенным Законом об НДС к «условной продаже». Для решения вопроса о том, распространяется ли на такого налогоплательщика ограничительная норма пп.«а» пп.7.7.11 ст.7 Закона об НДС, необходимо, прежде всего, определить, что же такое налогооблагаемые операции.

Определение термина «налогооблагаемая операция» приведено в п.1.1 ст.1 данного Закона. Это «операция, подлежащая обложению налогом на добавленную стоимость». При этом важно отметить, что в определении не сказано, что это исключительно операция по поставке товаров (услуг) сторонним покупателям (заказчикам). Она должна облагаться НДС, и все.

Теперь перейдем к тем операциям, которые названы в вопросе «условной продажей». Таких операций в хозяйственной деятельности налогоплательщика может быть несколько. Например, налоговые обязательства по НДС начисляются при использовании товаров (услуг) в операциях, освобожденных от налогообложения по ст.5 Закона об НДС или не являющихся объектом обложения данным налогом на основании ст.3 этого Закона, если ранее такие товары (услуги) предполагалось использовать в налогооблагаемых операциях, и, соответственно, НДС, начисленный (уплаченный) при их приобретении, был отражен в составе налогового кредита (последний абзац пп.7.4.1 ст.7 Закона). При этом «условной» продажа является только по той причине, что фактической продажи (передачи, поставки и т.п.) товаров (услуг) не было, она признается лишь в целях налогообложения. Однако обязательства по НДС начисляются вполне реальные, а не условные. Более того, они подлежат уплате в бюджет, если их сумма превышает сумму налогового кредита данного отчетного периода. Следовательно, условная продажа есть не что иное, как налогооблагаемая операция. И тот факт, что и продавцом, и покупателем в этом случае является одно и то же предприятие, не имеет значения.

Подведем итог. В связи с тем, что приобретенные с НДС товары (услуги) были использованы в операциях, освобожденных от НДС, предприятие правомерно признало их «условную продажу» и начислило налоговые обязательства по ставке 20%. Эти обязательства на основании налоговой накладной, выписанной «на себя»², отражаются в строке 1 декларации по НДС. Таким образом, в декларации отражены налогооблагаемые операции. И если сумма НДС, начисленная по таким налогооблагаемым операциям, превышает сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которую предприятие хочет заявить в качестве бюджетного возмещения, то ограничения пп.«а» пп.7.7.11 ст.7 Закона об НДС на такое предприятие не распространяются. То есть оно имеет право на бюджетное возмещение.