Налоговые обязательства по НДС при передаче в качестве взноса в уставный фонд другого юридического лица основных фондов

Возникают ли налоговые обязательства по НДС при передаче в качестве взноса в уставный фонд другого юридического лица основных фондов, которые использовались менее 365 дней? Как отразить в бухгалтерском учете такую операцию?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.3.2.8 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права. Исходя из п.1.11 ст.1 указанного Закона термин «основные фонды» следует понимать в значении, определенном Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли).

Согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли под «основными фондами» понимаются материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. То есть материальные ценности, которые используются налогоплательщиком не более 365 дней, в целях налогообложения не являются основными фондами. Такие материальные ценности считаются товарами, приобретенными для дальнейшей продажи, поскольку их отчуждение происходит до истечения минимального срока их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, установленного пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли для основных фондов (то есть 365 дней). Такая же позиция ГНАУ указана в письме от 25.07.2002 г. № 4716/6/15-1416.

Заметим также, что для инвестора такая операция рассматривается как продажа актива в обмен на другой актив (корпоративное право)¹. Таким образом, операции по передаче товаров в качестве взноса в уставный фонд являются объектом обложения НДС в соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС.

При этом обращаем ваше внимание на следующее. Согласно пп.8.1.3 ст.8 Закона о прибыли не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчетного периода расходы налогоплательщика на приобретение таких основных фондов в целях их дальнейшего отчуждения. При этом не следует забывать, что сумму ранее начисленной амортизации по таким основным фондам следует отсторнировать в том отчетном периоде, в котором происходит передача таких активов.

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете данная операция отражается именно как операция с основными средствами в соответствии с ПБУ-7². Согласно п.4 ПБУ-7 основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

То есть на счетах бухгалтерского учета отражение данной операции не требует каких-либо корректировок или исправлений, так как ПБУ-7 не ставит в зависимость порядок отнесения приобретенных (введенных в эксплуатацию) активов к основным средствам от срока их фактического использования в ближайшие 12 месяцев.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче объектов основных средств, использованных менее 365 дней, в качестве взноса в уставный фонд приведен в таблице.