НДС: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ УСЛУГ ЗА РУБЕЖОМ

Украинское предприятие отправило за границу образцы своей продукции для проведения лабораторных испытаний. Место предоставления услуг (проведения лабораторных испытаний) можно четко отследить: в наличии экспортная декларация на вывоз из Украины образцов, имеется заключение нерезидента и акт выполненных работ, подписанные по месту проведения испытаний. То есть услуги предоставлены украинскому заказчику нерезидентом за пределами таможенной территории Украины, а значит, операция по их поставке не должна облагаться НДС. Но по непонятным причинам представительство, которое открыто нерезидентом-исполнителем в Украине, выписывает предприятию счет с учетом НДС по ставке 20%.Правильно ли это? Как доказать, что в данном случае нет операции по импорту услуг в целях ее обложения НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Ситуация на самом деле несколько запутанная. И как ни странно, основной причиной тому является наличие в Украине представительства нерезидента, а также неоднозначное толкование некоторых норм Закона об НДС. По всей видимости, представительство нерезидента как лицо, которое зарегистрировано в Украине плательщиком НДС, несколько перестраховывается, начисляя данный налог заказчику услуг по проведению лабораторных испытаний образцов продукции. Постараемся доказать, что представительство нерезидента при предоставлении услуг нерезидентом непосредственно за пределами таможенной территории Украины не обязано начислять НДС и выставлять счет заказчику с учетом этого налога.

В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины. Из данной нормы можно сделать следующий вывод: во-первых, операцию по поставке услуг должен осуществлять плательщик НДС, а во-вторых, место предоставления этих услуг должно находиться непосредственно на таможенной территории Украины.

Однако специфика импорта услуг состоит в том, что украинский плательщик НДС не поставляет (предоставляет) услуги, он их получает от поставщика-нерезидента. Но даже несмотря на это, для того чтобы возникал объект обложения НДС, должно выполняться главное условие: услуги должны поставляться (и соответственно, получаться) на таможенной территории Украины. В противном случае операция по поставке услуг — не важно, кем и кому — не должна рассматриваться как объект обложения «украинским» НДС.

Некоторую сумятицу в головы бухгалтеров внесло определение места поставки услуг, установленное пп.«а» п.6.5 ст.6 Закона об НДС. Согласно данному подпункту в случае, если услуга предоставляется нерезидентом, местом поставки услуг считается место расположения его представительства, а при его отсутствии — место расположения резидента, который выполняет агентские (представительские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии такового — место фактического расположения покупателя (получателя), который в этом случае выступает налоговым агентом такого нерезидента. На первый взгляд, применительно к нашей ситуации это означает, что поскольку представительство у нерезидента в Украине все же существует, то и место поставки услуг приходится на таможенную территорию Украины.

Но это не совсем так. Дело в том, что нельзя «разрывать» Закон на отдельные его части. Он должен применяться в комплексе, так сказать системно. А это значит, что для того чтобы четко определить, следует начислять НДС или нет, в той или иной ситуации необходимо выстроить определенного рода логическую цепочку: объект налогообложения — плательщик налога — база налогообложения — дата возникновения налоговых обязательств — сумма налоговых обязательств — дата уплаты в бюджет. Если какое-то из звеньев этой цепочки будет отсутствовать, то и налоговых обязательств по НДС не должно быть.

С объектом уже более-менее определились. В остальных подпунктах п.3.1 ст.3 Закона об НДС об импорте услуг (не путать с сопутствующими импорту товаров услугами) ничего не указано. Плательщики НДС перечислены в ст.2 этого Закона, в которой, по сути, изложены условия, когда лица¹ обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Однако для нашего случая более подходящей является норма пп.«г» п.10.1 ст.10 Закона, согласно которому лицами, ответственными за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет при предоставлении услуг нерезидентом, являются:

– его постоянное представительство;

– а при отсутствии такового — лицо, получающее такие услуги.

Но при этом как постоянное представительство, так и украинский получатель услуг будут нести ответственность за начисление НДС только в том случае, «если место предоставления таких услуг находится на таможенной территории Украины». То есть если нерезидент предоставляет услуги не в Украине² то и лица, ответственного за начисление, удержание и уплату НДС, попросту нет.

База налогообложения при импорте услуг определена п.4.3 ст.4 Закона об НДС. Согласно второму абзацу данного пункта «для услуг, которые поставляются нерезидентами с местом их предоставления на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) …». То есть снова упомянуто о предоставлении нерезидентом услуг именно на таможенной территории Украины, а уж никак не во Франции или в Египте. Все, что предоставляется украинскому заказчику услуг ЗА ГРАНИЦЕЙ, не подлежит обложению НДС В УКРАИНЕ.

Что касается даты возникновения и суммы налоговых обязательств по НДС, то нас они уже не очень-то интересуют. Их все равно нет.

Таким образом, в случае предоставления услуги нерезидентом по проведению лабораторных испытаний образцов продукции за пределами таможенной территории Украины (что подтверждается документально), ни заказчик этой услуги (украинское предприятие), ни представительство нерезидента в Украине не должны начислять налоговые обязательства по НДС. А следовательно, представительство нерезидента, выставляя счет с учетом НДС по ставке 20%, поступает не совсем правильно. В то же время, если все же представительство нерезидента настаивает на начислении НДС и выписало налоговую накладную, то ничто не мешает заказчику услуг отразить свое право на налоговый кредит. При условии, естественно, что это право у него есть — соблюдаются общие правила п.7.4 ст.7 Закона об НДС.