НДС: РЕАЛИЗАЦИЯ ПИВА В БУТЫЛКАХ

При оптовой продаже пива в бутылках поставщик начисляет НДС только на стоимость пива (товар), то есть стоимость залоговой бутылки при определении базы налогообложения не учитывается. Но при продаже в розничной торговле через РРО цена включает стоимость бутылки, поэтому НДС автоматически начисляется и на стоимость реализованной покупателям пива бутылки.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как в этом случае избежать завышения налоговых обязательств по НДС? Если тара приобретается без НДС, а продается с НДС, то можно ли потом отражать право на налоговый кредит по бутылкам, которые приобретаются у населения?

Ситуация действительно выглядит несколько странно, но завышение налоговых обязательств по НДС при этом отсутствует. Экономическая сущность НДС, порядок начисления которого определен Законом об НДС¹, состоит в том, что НДС является налогом на потребление. То есть этот налог фактически уплачивает конечный потребитель продукции, в цену которой он включен.

Предприятие перечисляет в бюджет НДС, полученный от конечного потребителя в составе цены продукции, причем только в части стоимости продукции, которая создана (добавлена) таким предприятием. Как известно, такая сумма НДС определяется как сумма превышения налоговых обязательств по НДС над суммой налогового кредита (ст.7 Закона об НДС).

При получении товара (в рассматриваемом случае — пива в стеклянной таре) в его стоимость на самом деле может не включаться НДС от стоимости такой тары. Связано это с тем, что согласно п.4.6 ст.4 Закона об НДС стоимость тары, которая согласно условиям договора определена как возвратная, в базу обложения НДС не включается. Это означает, что предприятие розничной торговли, приобретая, например, пиво у его производителя или у предприятия оптовой торговли, обязано вернуть полученные у поставщиков пива бутылки в течение определенного времени. Законом об НДС такой период определен — не больше двенадцати календарных месяцев с момента получения возвратной тары. На практике при возврате тары и получении напитков происходит и соответствующий обмен бутылок. Поэтому НДС на стоимость возвратных пивных бутылок не начисляется².

Но при реализации пива конечным потребителям предприятием розничной торговли товаром является не только пиво, но и бутылка, в которую оно разлито. Причем такая бутылка для розничной торговли не является возвратной тарой. Соответственно, налоговые обязательства по НДС должны начисляться на полную стоимость пива в бутылке, и налог в цене приобретенного вместе с бутылкой пива уплачивает покупатель.

При приобретении тары (бутылок) у населения налоговый кредит по НДС у заготовителя, которым может выступать и предприятие розничной торговли, не возникает, так как граждане (покупатели, физические лица) не являются плательщиками НДС и не могут выдавать налоговые накладные.

Таким образом, каким бы ни был порядок начисления НДС в процессе реализации пива (от производителя до конечного потребителя), полную сумму налога уплачивает конечный потребитель. Предприятие розничной торговли, получив ее от конечного потребителя, лишь перечисляет рассчитанную сумму НДС в бюджет.

ПРИМЕР

Предприятие розничной торговли приобрело у поставщика А 1000 бутылок пива стоимостью 2000 грн., в том числе стоимость пива составляет 1500 грн., НДС — 300 грн., а стоимость возвратной тары (бутылок) — 200 грн. У поставщика Б было приобретено также 1000 бутылок пива, стоимость которого составила 2040 грн., в том числе НДС — 340 грн.

Итак, поставки отличаются между собой только тем, что во втором случае НДС начисляется и на стоимость бутылок, то есть на 1700 грн. (по всей видимости, поставщик Б не считает бутылку возвратной тарой). При реализации пива по одной розничной цене 3,6 грн. за бутылку, в том числе НДС — 0,6 грн., налоговые обязательства предприятием должны быть начислены в сумме 1200 грн. (2000 шт. Х 0,6 грн.). С учетом налогового кредита по НДС в сумме 640 грн. (300 грн. + 340 грн.) в бюджет должен быть перечислен НДС в сумме 560 грн. (1200 грн. - 640 грн.).

Из рассмотренного примера следует, что если бы в стоимость второй поставки не был включен НДС, начисленный на стоимость бутылок, то НДС в сумме 40 грн. (200 грн. Х 20%) был бы уплачен не поставщику Б, а в бюджет, так как на эту сумму уменьшилась бы сумма налогового кредита по НДС.

А если бы в стоимость первой поставки был включен НДС, начисленный на стоимость бутылок, то НДС в сумме 40 грн. (200 грн. Х 20%) был бы уплачен поставщику А, а не в бюджет, поскольку на эту сумму увеличился бы налоговый кредит по НДС.

Изменения в таком расчете возможны при изменении цены приобретения или реализации. Но к завышению или занижению налоговых обязательств по НДС предприятия розничной торговли это все равно не приведет, так как полная сумма НДС предприятию розничной торговли будет уплачена потребителем.