НДФЛ: УСТУПКА УЧАСТНИКОМ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО

Физическое лицо — участник (не работник) общества с ограниченной ответственностью (ООО) уступило свою долю в уставном капитале этого ООО самому ООО. При этом ООО выплатило физическому лицу некоторую сумму денежных средств. Какими будут налоговые последствия для бывшего участника ООО?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Физическое лицо — участник ООО имеет право отчуждать свою долю в уставном капитале общества в порядке, установленном законом (п.«д» ст.10 Закона о хозобществах¹). При этом выкупить долю у участника может и само общество (причем по любой стоимости, независимо от того, сколько и что было ранее получено от участника в качестве взноса в уставный капитал).

С точки зрения налогообложения, для физического лица доля в уставном капитале будет квалифицироваться как инвестиционный актив. Согласно пп.9.6.7 ст.9 Закона об НДФЛ под инвестиционным активом в числе прочего понимаются корпоративные права, выраженные в формах иных, нежели ценные бумаги, выпущенные одним эмитентом. А корпоративные права — это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай) (п.1.8 ст.1 Закона о прибыли).

При этом в соответствии с пп.9.6.2 ст.9 Закона об НДФЛ приобретением инвестиционного актива считается операция по внесению физическим лицом — плательщиком НДФЛ денежных средств или имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им корпоративные права. А к продаже инвестиционного актива приравнивается операция по обратному выкупу принадлежащего физическому лицу корпоративного права его эмитентом (пп.9.6.2 ст.9 Закона об НДФЛ). Поэтому уступка доли в уставном капитале ООО, осуществленная физическим лицом — участником ООО, должна облагаться НДФЛ как операция с инвестиционными активами.

То есть в целях налогообложения физическое лицо, которое было ранее участником ООО, должен интересовать только финансовый результат операций с инвестиционными активами (п.9.6 ст.9 Закона об НДФЛ). Ему нужно иметь в виду, что:

– финансовый результат следует определять по каждому инвестиционному активу отдельно. Для определения финансового результата следует вычислить разницу между суммой денежных средств, за которую продана доля, и суммой денежных средств (стоимостью имущества), внесенных физическим лицом в уставный капитал ООО. Если разница положительная, у физического лица будет инвестиционная прибыль. Если эта разница отрицательная, то будет инвестиционный убыток;

– можно получить льготу. То есть не учитывать доход от продажи доли в уставном капитале, если сумма дохода, полученного плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи этого и других инвестиционных активов, не будет превышать сумму, определенную в пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ²;

– на налогообложение операций с инвестиционными активами будет влиять общий финансовый результат. Он определяется как сумма инвестиционных прибылей, полученных плательщиком налога в течение отчетного года, уменьшенная на сумму инвестиционных убытков, понесенных плательщиком налога в течение такого года. И только положительный общий финансовый результат операцийс инвестиционными активами включается в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика налога. Налогообложение этого положительного финансового результата осуществляется по ставке 15 процентов. Отрицательный общий финансовый результат от таких операций переносится в уменьшение общего финансового результата операций с инвестиционными активами последующих лет;

– если физическое лицо является связанным с ООО лицом, то инвестиционный убыток не учитывается при определении общего финансового результата с инвестиционными активами.

При этом ООО не должно исполнять функции налогового агента по отношению к физическому лицу, уступившему в его пользу свою долю в уставном капитале. Бывший участник ООО должен сам отчитываться перед налоговой инспекцией путем представления годовой декларации об имущественном положении и доходах, и также сам уплатить в бюджет сумму НДФЛ (если она будет начислена). Как вариант — в соответствии с пп.9.6.9 ст.9 Закона об НДФЛ он может выбрать в качестве налогового агента профессионального торговца ценными бумагами, который предоставляет услуги этому лицу по купле-продаже инвестиционных активов, для чего заключить с таким торговцем договор. Этот факт признает и ГНАУ (см. письма ГНАУ от 14.05.2007 г. № 2271/Ш/17-0715, № 9515/7/17-0717, от 03.03.2005 г. № 1825/6/17-3116, от 18.08.2004 г. № 5437/Х/17-3115³).

Обществу следует лишь уведомить орган государственной налоговой службы о том, что оно выплатило физическому лицу доход, отразив его в форме № 1ДФ под признаком дохода 15.