Суммы штрафа и Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»

На какие счета будут зачисляться суммы штрафа, взыскиваемого с работников предприятия согласно пп.9.10.3 ст.9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц»?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Сущность штрафа. Штраф, который будет взыскиваться в соответствии с пп.9.10.3 ст.9 Закона № 889, является штрафом, налагаемым непосредственно на работника, находившегося в командировке, а не на предприятие — налогового агента. Только в некоторых случаях, оговоренных Законом, налоговый агент имеет право взыскивать штраф с работника — плательщика налога. 
Следует отметить, что этот штраф также не является административным штрафом или штрафом, налагаемым в соответствии с Уголовным кодексом Украины. Так, ст.27 Кодекса Украины об административных правонарушениях определено, что штраф является денежным взысканием, налагаемым на граждан и должностных лиц за административные правонарушения в случаях и размере, установленных этим Кодексом и другими законами Украины. Согласно ст.53 Уголовного кодекса Украины, штраф — это денежное взыскание, налагаемое судом в случаях и пределах, установленных в Особенной части этого Кодекса. Размер такого штрафа определяется судом в зависимости от тяжести совершенного преступления (правонарушения). 
Порядок зачисления суммы штрафа в бюджет. В Законе № 889 не установлено, на какой код бюджетной классификации следует зачислять сумму штрафа, и не предоставлены по этому поводу соответствующие поручения органам исполнительной власти1. Только определено, что штраф уплачивается плательщиком налога по ставке 15% суммы излишне израсходованных денежных средств: 
— либо в случае, если он возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств позже предельного срока; 
— либо в случае, если он не возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок возврата (пп.9.10.3 ст.9 Закона № 889). 
Однако в обоих случаях указанный штраф взыскивается с плательщика налога — подотчетного лица налоговым агентом (работодателем или другим лицом, предоставившим денежные средства под отчет для осуществления отдельных гражданско-правовых действий от его имени и за его счет) по процедуре удержания налога, установленной пп.9.10.1 ст.9 Закона № 889. 
Срок перечисления (уплаты) штрафа. Поскольку Законом № 889 установлено, что процедура взыскания (уплаты) штрафа такая же, как и процедура удержания налога, то и сроки перечисления штрафа должны быть такими же, как и сроки удержания налога в подотчетном месяце, то есть совпадать с налоговыми периодами (об этом указано в четвертом — шестом абзацах пп.9.10.1 ст.9). В частности, в зависимости от обстоятельств сроки перечисления штрафа должны совпадать с налоговыми периодами, в которых одновременно имеется база для исчисления налога и база для исчисления штрафа, то есть установлена сумма излишне израсходованных денежных средств: «…за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев...»; 
«...за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода при проведении окончательного расчета...»; 
«при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства плательщика налога по итогам отчетного налогового года»; 
«...удерживается при начислении дохода за последний для такого плательщика налога налоговый период». 
Возможность наложения штрафа в 2004 году. Пунктом 22.2 ст.22 Закона № 889 установлено, что до 01.01.2005 г. плательщики данного налога освобождаются от уплаты штрафных санкций и пени (кроме налоговых агентов) по доходам, полученным в 2004 г., но не освобождаются от обязанностей своевременной уплаты налоговых обязательств. Исходя из сущности штрафа, который должен взыскиваться налоговым агентом только с плательщика налога, можно сделать вывод, что указанный штраф не должен применяться в текущем году. В то же время удержание налога из суммы излишне израсходованных денежных средств должно осуществляться на общих основаниях.