Товарные биржи, нотариусы и налог с доходов физических лиц

Могут ли товарные биржи и нотариусы не удерживать налог с доходов физических лиц в случае регистрации и удостоверения договоров отчуждения движимого имущества, в частности, если продавцом будет уплачена государственная пошлина, а договор будет удостоверен частным нотариусом?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего что касается отчуждения движимого имущества при посредничестве товарной биржи.

Пунктом 1.18 ст.1 Закона № 889 определено, что движимое имущество — это имущество, отличное от недвижимого. В соответствии с п.1.2 ст.1 этого Закона термин «доход» физического лица включает в себя сумму каких-либо денежных средств, полученных плательщиком налога в собственность или начисленных в его пользу в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. Пунктом 4.2.6 ст.4 установлено, что доходы от операций с имуществом, то есть включая и операции с движимым имуществом, относятся к составу общего месячного налогооблагаемого дохода физического лица.

В соответствии со ст.655 Гражданского Кодекса Украины (далее — ГК), по договору купли-продажи одна сторона (продавец) передает или обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель принимает или обязуется принять имущество (товар) и уплатить за него определенную денежную сумму.

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов движимого имущества регулируется ст.12 Закона № 889. Пунктом 12.3 этой статьи определено, что в случае продажи объекта движимого имущества при посредничестве юридического лица (его филиала, отделения, другого обособленного подразделения) или представительства нерезидента, то такое лицо (то есть посредник) считается налоговым агентом плательщика налога относительно налогообложения доходов, полученных таким плательщиком налога от такой продажи. Это положение Закона распространяется, в частности, и на товарную биржу.

Согласно ст.15 Закона Украины от 10.12.91 г. № 1956-XII «О товарной бирже», с изменениями и дополнениями, сделка считается заключенной с момента ее регистрации на бирже. ГК определено, что сделкой признаются действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Учитывая приведенное, при осуществлении биржевой операции по купле-продаже движимого имущества одна из сторон сделки (покупатель) приобретает право собственности на приобретенное движимое имущество, а вторая сторона сделки (продавец) получает доход от такой продажи только с момента регистрации сделки на бирже.

В ст.1 Закона «О товарной бирже» указано, что товарная биржа по своему правовому положению имеет статус юридического лица, а целью ее деятельности является, в частности, предоставление услуг в заключении биржевых договоров. Исходя из приведенного и на основании п.12.3 ст.12 Закона № 889, при заключении на товарной бирже сделок купли-продажи движимого имущества, принадлежащего продавцу — физическому лицу, налоговым агентом такого плательщика — физического лица относительно налогообложения доходов, полученных им от такой продажи, является товарная биржа. Начисление, удержание и уплату в бюджет налога с доходов физических лиц налоговый агент (в этом случае товарная биржа) должен осуществлять в соответствии со ст.8 и 12 Закона № 889. Налог должен быть уплачен продавцом самостоятельно до или во время регистрации сделки, а биржа во время регистрации сделки должна проконтролировать правильность уплаты надлежащей суммы налога. При этом копии документов, подтверждающих факт уплаты налога, остаются в делах биржи.

Доход плательщика налога от продажи в течение отчетного налогового года объекта движимого имущества окончательно облагается налогом при его выплате и за счет такого дохода по ставке 13%, которая будет действовать в течение 2004 — 2006 г. (п.22.3 ст.22 Закона № 889).

Что касается отчуждения движимого имущества с нотариальным удостоверением этого договора, то необходимо отметить следующее.

В соответствии с п.12.2 ст.12 Закона № 889, как исключение, при продаже объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторной (парусной) лодки продавец освобождается от уплаты налога с доходов физических лиц, при условии уплаты (перечисления) им суммы соответствующей государственной пошлины в бюджет до или во время такой продажи. В случае же если физическое лицо продажу движимого имущества осуществляет при посредничестве биржи, то в таких случаях Декретом КМУ от 21.01.93 г. № 7-93 «О государственной пошлине» (далее — Декрет № 7-93) за осуществление биржевых операций взимание госпошлины не предусмотрено. Уплата госпошлины этим Декретом предусмотрена за операции, осуществляемые на товарных биржах, только по продаже недвижимого имущества, принадлежащего на правах собственности физическим лицам — продавцам (пп.«р» п.6 ст.3 Декрета № 7-93).

Исходя из приведенного, при заключении на бирже сделки купли-продажи движимого имущества, принадлежащего на правах частной собственности продавцу — физическому лицу, на такое физическое лицо — плательщика налога не распространяется исключение в виде возможности уплаты госпошлины вместо налога с доходов физических лиц, установленное п.12.2 ст.12 Закона № 889.

Закон № 889 наделяет нотариуса статусом налогового агента, удостоверяющего договоры, связанные с отчуждением физическими лицами имущества (как движимого, так и недвижимого). По договорам продажи или обмена объектов недвижимого имущества (пп.«б» п.11.3 ст.11) и движимого имущества (пп.«б» п.12.5 ст.12) нотариус — налоговый агент предоставляет услуги по осуществлению расчетов, удерживает, уплачивает (перечисляет) сумму налога в бюджет в сроки и по процедуре, установленным законодательством для удержания и уплаты (перечисления) государственной пошлины. При этом частный нотариус — налоговый агент как ответственное лицо за несвоевременное и неполное перечисление налога несет ответственность (в том числе финансовую) согласно закону. Также, в соответствии с п.20.3 ст.20 Закона № 889, частный нотариус — налоговый агент является лицом, ответственным за погашение налоговых обязательств или налогового долга плательщика налога вследствие бездеятельности или ненадлежащего выполнения функций налогового агента (пп.«а» пп.20.3.1 и 20.3.2 ст.20).