НДФЛ: УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА И НСЛ

Проработав полный календарный месяц, работник предприятия уволился. В заявлении на увольнение указано: «Прошу уволить... 31.01... г.». При проверке налоговая инспекция лишает этого работника права на НСЛ за январь, аргументируя, что на дату увольнения (то есть в том же месяце) работник по законодательству не имеет права на НСЛ. Но ведь трудовые отношения с работодателем у него закончились 31.01, поскольку день увольнения считается последним днем работы, а с 1 февраля этот работник уже не выйдет на работу. Права ли налоговая инспекция?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок применения НСЛ определен ст.6 Закона об НДФЛ. Пунктом 6.1 ст.6 Закона об НДФЛ установлено, что гражданин имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму НСЛ при выплате дохода в виде зарплаты, получаемого от одного работодателя.

НСЛ применяется к зарплате исключительно по одному месту ее выплаты. Поэтому работодатель вправе применять льготу к зарплате со дня получения от работника заявления на ее применение по установленной форме.

Работник, изменяющий по самостоятельному решению место получения НСЛ, обязан подать работодателю по предыдущему месту получения льготы заявление об отказе от такой льготы. При этом пп.6.3.2 ст.6 Закона об НДФЛопределено, что такое заявление не подается, если плательщик налога прекращает трудовые отношения с таким работодателем на любых основаниях. Что касается применения НСЛ в месяце увольнения, то в ст.6 Закона об НДФЛ об этом ничего не указано.

Однако данный вопрос урегулирован постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, которым утвержден Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы. Согласно п.4 этого Порядка НСЛ «останавливается с налогового месяца, в котором налогоплательщик подал заявление об отказе от льготы или прекратил трудовые отношения с таким работодателем».

Таким образом, в месяце увольнения работника к его зарплате НСЛ не применяется.

В рассматриваемой ситуации последним трудовым днем работника является 31 января (то есть фактически он отработал полный календарный месяц). Что считать месяцем увольнения — январь или февраль?

Согласно КЗоТ днем увольнения считается последний день работы. Следовательно, датой увольнения работника считается 31 января (что подтверждается и записью в трудовой книжке). В соответствии со ст.116 КЗоТ выплата всех причитающихся работнику сумм производится в день увольнения, то есть выплатить заработную плату работнику работодатель также обязан был 31 января.

Следовательно, несмотря на то, что работник отработал весь январь, именно январь считается месяцем его увольнения. Поэтому к заработной плате за январь НСЛ не применяется. Если к январской зарплате работника НСЛ применялась, то возникает недоплата налога с доходов (38,63 грн. — если работник пользовался обычной НСЛ (257,50 грн. x 15%), или 57,94 грн. — если повышенной 150-процентной НСЛ (386,25 грн. x 15%)). Однако взыскать с доходов уволившегося работника эту сумму невозможно, поскольку все причитающиеся ему выплаты уже произведены.

Согласно п.6.5 ст.6 Закона об НДФЛ при проведении окончательных расчетов с уволившимся работником работодатель обязан осуществить перерасчет зарплаты и предоставленной НСЛ. Если работодатель по каким-либо причинам не осуществит перерасчет и не удержит сумму недоплаты налога с доходов работника, то «такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых расходов».

Таким образом, претензии налогового инспектора в данном случае обоснованны.

То есть уплатить недоплату по налогу с доходов придется за счет денежных средств предприятия. Если такую недоплату выявляет налоговый орган, к должностным лицам предприятия может быть применен админштраф по ст.163⁴ КоАП. Согласно этой статье «неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц при выплате физическому лицу доходов… влечет за собой предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности в размере от двух до трех не облагаемых налогом минимумов доходов граждан».

Поэтому можно посоветовать работодателям, применившим НСЛ к зарплате работника в месяце увольнения, не дожидаться налоговой проверки и самостоятельно перечислить в бюджет сумму недоплаты налога в результате неправомерного применения НСЛ к зарплате уволившегося работника. Если работодатель успеет исправить ошибку в отчетном квартале, то в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ отражаются сведения на уволившегося работника без применения НСЛ в месяце увольнения. Если же ошибка будет выявлена в одном из последующих отчетных периодов, то можно представить в налоговую инспекцию уточняющий расчет.