НДФЛ: ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ В ВУЗЕ

Студент поступил в институт на платную форму обучения. В квитанциях об оплате указана его фамилия, но договор с институтом заключен между отцом студента (со стороны студента) и ректором института (со стороны института). Кто имеет право на налоговый кредит на сумму перечисленных институту денежных средств: студент или его отец? Кроме того, студент работает на предприятии, где к его зарплате применяется социальная льгота в размере 61 грн. 50 коп. Если студент имеет право на большую социальную льготу, но на предприятии не будут ее применять, то как вернуть денежные средства, излишне удержанные из зарплаты? Какие документы необходимо предъявить в ГНИ, чтобы получить право на налоговый кредит по денежным средствам, уплаченным за обучение, и на большую социальную льготу?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.5.3.3 ст.5 Закона № 889¹ плательщик налога имеет право включить в налоговый кредит денежные средства, уплаченные в пользу заведений образования для компенсации стоимости среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не больше суммы, определенной в пп.6.5.1 ст.5 этого Закона, из расчета за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. Эти расходы на обучение включаются в налоговый кредит одного из членов семьи по выбору (абзац «а» этого подпункта). То есть сумму осуществленных расходов на обучение в институте может включить в свой налоговый кредит либо сам студент, либо его отец. К тому же выбор добровольный. Этот выбор считается сделанным, если один из них представляет налоговую декларацию, в которой определяется сумма понесенных расходов на обучение.

В соответствии с п.5.1 ст.5 Закона № 889 право на налоговый кредит у плательщика налога возникает только по итогам отчетного налогового года, а основанием для его начисления являются конкретные суммы, отраженные этим плательщиком в годовой налоговой декларации.

Налоговый кредит не входит в состав налоговых социальных льгот (хотя по сути ею является). Он выделен в отдельную статью Закона № 889 и имеет несколько иную природу – применяется только по итогам отчетного года в целом. Основанием для начисления налогового кредита являются только данные представленной декларации. Квитанции, свидетельствующие о перечислении денежных средств институту в оплату обучения, согласно пп.5.2.2 ст.5 Закона № 889 в ГНИ не направляются, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока, достаточного для проведения проверки налоговым органом налоговой проверки относительно начисления такого налогового кредита.

Исходя из вышеизложенного, предприятие, на котором работает студент, также как и предприятие, на котором трудится его отец, не имеют отношения к налоговому кредиту своего работника.

Следует отметить, что в налоговый кредит могут включаться расходы на обучение плательщика налога или другого члена его семьи первой степени родства в сумме, не превышающей суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной к ближайшим 10 гривням, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (пп.5.3.3 ст.5 с учетом нормы пп.6.5.1 ст.6 Закона № 889). То есть при установленном на 01.01.2004 г. законами Украины от 15.11.2001 г.

№ 2780-III и от 28.11.2002 г. № 247-IV прожиточном минимуме для трудоспособного лица в размере 365 грн. месячное ограничение для применения налогового кредита за 2004 год составит 510 грн. Но 17.05.2004 г. был принят Закон Украины № 1704-IV «Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год», которым установлен новый размер такого минимума для трудоспособных лиц – 386,73 грн. Поэтому, по мнению автора, несмотря на то, что этот закон вступил в силу не с 01.01.2004 г., в налоговый кредит все же логичнее включить расходы на обучение, рассчитанные из ежемесячной суммы 540 грн. (386,73 грн. x 1,4). Тем более, что декларация подается по итогам всего 2004 года, а не отдельных месяцев.

Также необходимо учитывать, что согласно пп.5.4.2 ст.5 Закона № 889 «общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение отчетного года как заработная плата» , и то, что неиспользованное право на налоговый кредит отчетного года не переносится на следующие налоговые годы (пп.5.4.3 ст.5) ².