НДФЛ: ПРИМЕНЕНИЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

Физическое лицо — учредитель общества с ограниченной ответственностью в начале ноября 2007 года внес в уставный фонд основные фонды групп 2 и 4 (мебель и оргтехника). При осуществлении этого взноса бухгалтером ООО не был начислен НДФЛ, поскольку это следовало из разъяснения, предоставленного в п.4 письма ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26¹. В настоящее время позиция ГНАУ изменилась: при осуществлении физическими лицами взносов в уставный фонд предприятий все же необходимо начислять НДФЛ.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Законно ли в данном случае будет применение к предприятию штрафных санкций за тот период, когда оно руководствовалось положительным разъяснением ГНАУ?

К сожалению, в очередной раз предприятиям, выполняющим роль налоговых агентов, приходится искать ответ на вопрос, не урегулированный непосредственно Законом об НДФЛ. И, по мнению автора, обосновывать отсутствие у физических лиц дохода от продажи имущества, которое вносится в уставный фонд предприятий, предыдущими разъяснениями ГНАУ будет достаточно сложно.

Дело в том, что в основном такие письма ГНАУ, так же как и разъяснения Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности², предоставлялись относительно обложения налогом с доходов физических лиц доходов от операций с корпоративными правами. Единственное, что могут использовать предприятия для обоснования отсутствия облагаемого НДФЛ дохода от продажи имущества при его внесении в уставный фонд, состоит, пожалуй, в том, что такие операции в этих разъяснениях не признаются операциями купли-продажи.

В недавнем письме от 13.02.2008 г. № 2251/Б/17-0714³ ГНАУ весьма ловко решает этот вопрос. Не отказываясь от своих прежних слов, она теперь утверждает, что внесение имущества в уставный фонд ООО является операцией договора мены, к которому применяются общие положения о купле-продаже. Исходя из этого делается вывод о необходимости обложения НДФЛ доходов от продажи имущества, которое вносится в уставный фонд. Хотя в этом письме идет речь о недвижимом имуществе, понятно, что такой же позиции она будет придерживаться относительно операций по передаче в уставный фонд других видов имущества, в частности, основных фондов групп 2 и 4. Причем ситуация с передачей в уставный фонд такого имущества выглядит несколько сложнее, чем с недвижимым имуществом. Хотя бы потому, что ставка НДФЛ при этом будет 15%, а не 5%, как при внесении в уставный фонд недвижимого имущества.

Понятно, что в такой ситуации работники местных налоговых инспекций будут выполнять требования последних разъяснений ГНАУ и при проверках будут доначислять НДФЛ исходя из стоимости имущества, по которой оно вносилось в уставный фонд предприятия. Причем с применением коэффициента, который согласно п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ для ставки налога в размере 15% равен 1,17647. Кроме этого, в соответствии с пп.17.1.9 ст.17 Закона № 2181 будет начислен штраф в двукратном размере доначисленной суммы налога.

Не исключено, что, основываясь на предыдущих разъяснениях ГНАУ, ООО попробует обжаловать доначисление налога местной ГНИ и начисление штрафа. Но рассчитывать на положительный результат административного обжалования при этом не приходится, а практика решения этого вопроса в судебных органах редакции пока неизвестна.

Однако предприятия, которые все же согласились с позицией ГНАУ по поводу необходимости начисления НДФЛ при осуществлении взносов физическими лицами в уставный фонд, могут не дожидаться налоговой проверки. Они имеют возможность доначислить НДФЛ самостоятельно. Но при самостоятельном доначислении НДФЛ желательно представить уточненную форму 1ДФ, в которой доход от продажи имущества, внесенного в уставный фонд, отражается с признаком «40». И даже если отразить такое доначисление налога в форме 1ДФ за отчетный период, то никто к этому особых претензий иметь не будет. Дело в том, что форма 1ДФ не является налоговой декларацией, на основании которой осуществляется начисление налога, а согласно Закону

№ 2181 для НДФЛ предусмотрена только одна финансовая санкция — штраф в двойном размере от суммы обязательств по такому налогу. Но если на момент проверки налоговой инспекцией НДФЛ уже будет начислен в полной сумме, то штрафные санкции, в том числе административный штраф, не должны применяться. Это признала и сама ГНАУ в своем письме от 15.11.2005 г. № 11069/6/17-2116⁴.

Пеня по НДФЛ, так же как и по другим видам налогов (сборов), может быть начислена только в том случае, когда этот налог был уплачен несвоевременно и его сумма доначислена по результатам проверки. Причины этого состоят в том, что в настоящее время отсутствует законодательный механизм применения финансовых санкций при самостоятельном доначислении НДФЛ, что фактически является его несвоевременной уплатой.