НДФЛ И ЕДИНЫЙ НАЛОГ: ВЫПЛАТА ДОХОДА ЧАСТНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ

В І квартале 2008 года предприятие, применяющее общую систему налогообложения, уплатило частному предпринимателю — плательщику единого налога за аренду помещения 3000 грн. В июле было выявлено, что у частного предпринимателя в І квартале 2008 года в свидетельстве об уплате единого налога такой вид деятельности, как предоставление помещения в аренду, указан не был (он имел право заниматься только оптовой торговлей). Изменения в свидетельство частным предпринимателем были внесены только 01.04.2008 г. При выплате дохода частному предпринимателю предприятие не удержало и не перечислило в бюджет НДФЛ с дохода предпринимателя. Как исправить сложившуюся ситуацию?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В данном случае предприятию ничего исправлять не нужно, так как оно не нарушило никаких норм действующего законодательства.

В соответствии с п.9.12 ст.9 Закона об НДФЛ налогообложение доходов, полученных физическим лицом в рамках предпринимательской деятельности, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Если же предприниматель получает доходы, не связанные с его предпринимательской деятельностью, то такие доходы облагаются налогом по общим правилам Закона об НДФЛ, установленным для лиц, не являющихся субъектами предпринимательства. То есть в отношении таких доходов предприятие является налоговым агентом и обязано удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ на основании п.17.2 ст.17 Закона об НДФЛ.

Для предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения, специальным законодательством является Указ № 727¹. В соответствии со ст.6 Указа № 727 субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДФЛ.

В настоящее время ни одним законодательным или нормативным документом не определен порядок подтверждения того, что частный предприниматель получает доход в рамках своей предпринимательской деятельности. Вот и пытается налоговая служба переложить свои контрольные функции на предприятия, обязав последних проверять документы предпринимателя. Так, в письме ГНАУ от 13.03.2006 г. № 2241/6/17-0716² сообщается, что «в случае возникновения у предприятия хозяйственных отношений с физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности во избежание двойного налогообложения доходов физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности предприятие при заключении с ними хозяйственных договоров и с целью наличия достаточных оснований для неудержания налога с доходов физических лиц у источника выплаты доходов таким физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности должно требовать у последних копии Свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности, Свидетельства об уплате единого налога, платежных документов об уплате единого налога или авансовых платежей налога с доходов физических лиц и предъявлять указанные документы по требованию работников налоговой службы во время проведения проверки».

Отметим, что указанное письмо не зарегистрировано в Минюсте Украины и не является нормативно-правовым актом. Поэтому и выполнять функции контролирующего органа предприятия не обязаны. А по мнению автора, и не вправе. Ведь действующее законодательство не уполномочивает субъектов хозяйствования проверять, какую систему налогообложения применяет другой субъект хозяйствования, уплачивает ли он налоги и т.д.

Да и проблема с возникновением двойного налогообложения доходов частного предпринимателя надумана работниками налоговой службы. Предприятию достаточно воспользоваться п.9.12 ст.9 Закона об НДФЛ, в котором четко указано, что налогообложение доходов от предпринимательской деятельности осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством. Следовательно, при выплате доходов предпринимателям предприятия не являются налоговыми агентами.

Кроме того, если предприятие удержит 15% НДФЛ с выплачиваемого дохода, предприниматель имеет право обратиться в суд, поскольку предприятие не выполняет договорных обязательств и выплачивает арендную плату не в полном объеме. Какой нормой законодательства будет апеллировать в суде предприятие? Ведь вышеприведенное письмо ГНАУ в этом случае не аргумент. Более того, в этом же письме прямо указано, что «лицо, которое является источником дохода в пользу субъекта предпринимательской деятельности не имеет правовых оснований определять объект налогообложения — налогооблагаемый доход во время выплаты такого дохода, поскольку это приведет к двойному налогообложению такого дохода и нарушению сфер правового регулирования между Указом, Декретом и Законом³».

Чем подтвердить, что доход выплачивается именно предпринимателю? Во-первых, хозяйственнымдоговором. Ведь в договоре аренды будет указано, что он заключен именно с субъектом предпринимательской деятельности — физическим лицом, там же будут приведены и реквизиты Свидетельства о госрегистрации предпринимателя. Во-вторых, можно попросить у предпринимателя копию Свидетельства о госрегистрации. Хотя хранить у себя копию Свидетельства о госрегистрации вовсе не обязательно. Достаточно, чтобы предприниматель предъявил оригинал этого документа при заключении договора. Ранее ГНАУ с этим тоже соглашалась, указывая, что законодательство не требует обязательного представления такой копии (письмо ГНАУ от 19.07.2002 г. № 2441/4/17-0515).

В-третьих, о выплаченной частному предпринимателю сумме дохода без удержания налога предприятие проинформирует органы налоговой службы в налоговом отчете по форме № 1 ДФ. Признак дохода 42 также является подтверждением тому, что доход выплачен предпринимателю. И если у налоговой службы есть сомнения, пусть она и проверяет, выполнены ли предпринимателем все условия применения избранной им системы налогообложения.

Поэтому в данной ситуации предприятие ничего не нарушило.

Вместе с тем проблемы могут быть у предпринимателя. Особенно если ставка единого налога на «оптовую торговлю» (вид деятельности, указанный в его Свидетельстве об уплате единого налога) окажется ниже, чем на «предоставление в аренду недвижимого имущества». Ведь в этом случае будет нарушена ст.2 Указа № 727, согласно которой если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, для которых установлены разныеставки налога, он уплачивает налог по большей ставке. Ответственность за такое нарушение в Указе № 727 не предусмотрена. На практике налоговики, пользуясь все тем же п.9.12 ст.9 Закона об НДФЛ, считают такой доход полученным не в рамках деятельности по упрощенной системе налогообложения и облагают его НДФЛ по ставке 15%.

Если же не указанный в Свидетельстве вид деятельности не приведет к занижению налогового обязательства, то предприниматель может поспорить с требованием уплатить НДФЛ с суммы арендной платы за I квартал, основываясь на уже имеющейся судебной практике. В подобной ситуации в пользу предпринимателя вынес определение ВАСУ от 21.06.2007 г. по делу № А37/80. Основные аргументы суда: ст.6 Указа № 727 (согласно которой плательщики единого налога не являются плательщиками НДФЛ), а также то обстоятельство, что осуществление не указанного в Свидетельстве вида деятельности не привело к занижению суммы уплаченного единого налога⁴.