НДФЛ: ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Удерживается ли в 2004 г. налог с доходов физических лиц с сумм пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств фонда социального страхования по временной нетрудоспособности? Если нет, то какие аргументы защиты можно привести налоговому инспектору, который считает, что такую сумму необходимо облагать налогом?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос об удержании (или неудержании) налога с доходов физических лиц (НДФЛ) с сумм пособия по беременности и родам можно считать, пожалуй, самым рейтинговым на сегодняшний день. В редакцию поступает информация о том, что практически во всех городах Украины представители органов ГНС требуют с таких сумм удерживать НДФЛ.

Чаще всего налоговым инспектором выдвигаются следующие аргументы.

Во-первых, в перечне выплат, осуществляемых из фондов общеобязательного государственного социального страхования, приведенных в пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889¹, данное пособие не указано. А поскольку такой выплаты нет среди исключений, то она, по мнению инспектора, подлежит налогообложению.

Во-вторых, в последнем абзаце пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 сказано, что «исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплаты заработной платы; выплаты, связанные с временной утратой трудоспособности; регрессные выплаты». Поскольку и пособие по беременности и родам, и пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются на основании листка нетрудоспособности, то представители органов ГНС ставят между этими выплатами знак равенства в части обязательности удержания НДФЛ. Как дополнительный аргумент приводится письмо ГНАУ от 23.02.2004 г. № 1286/6/17-3116, в котором также указывается на необходимость удержания с сумм пособия по беременности и родам НДФЛ.

По мнению автора, такой подход можно и нужно опровергать. И в качестве контраргументов приведем следующее.

Действительно, пособие по беременности и родам не перечислено в пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 среди выплат, не включаемых в налогооблагаемый доход. Но из этого не следует вывод, сделанный работниками ГНС. Все дело в том, что перед перечнем «льготируемых» выплат в Законе № 889 есть фраза «в том числе (но не исключительно)». Эта фраза может означать только одно: приведенный далее перечень не является исключительным. При необходимости он может быть дополнен другими (не названными в перечне) выплатами, осуществляемыми за счет средств бюджетов, Пенсионного фонда Украины, фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Кроме того, между пособием по беременности и родам и пособием по временной нетрудоспособности нельзя ставить знак равенства. Это два абсолютно разных вида страховых выплат из фонда соцстраха. Подтверждение тому — ст.34 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» ². Согласно этой статье «по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, предоставляются следующие виды материального обеспечения и социальных услуг:

1) пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) (статьи 35, 37 настоящего Закона);

2) пособие по беременности и родам (статьи 38, 39 настоящего Закона);

3) пособие при рождении ребенка (статьи 40, 41 настоящего Закона);

4) пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (статьи 42 — 44 настоящего Закона);

5) пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве) (статьи 45, 46 настоящего Закона);

6) обеспечение оздоровительных мероприятий (оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей, в детские оздоровительные заведения, содержание санаториев-профилакториев, предоставление социальных услуг во внешкольной работе с детьми) (статьи 47, 48 настоящего Закона)».

Как следует из приведенной цитаты, пособие по беременности и родам относится к другому, нежели пособие по временной нетрудоспособности, виду страховых выплат (материального обеспечения). Да и сам пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 не содержит фразы типа «исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на суммы, выплачиваемые на основании листка нетрудоспособности».

Еще один аргумент против налогообложения сумм пособия по беременности и родам предоставила налогоплательщикам сама ГНАУ. В письме от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117 речь идет об особенностях заполнения формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ), утвержденной приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451. Отвечая на вопрос, с каким признаком дохода в налоговом расчете отражаются единоразовая помощь при рождении ребенка и пособие по беременности и родам, ГНАУ отвечает, что такие выплаты в расчете не отражаются. При этом в отношении некоторых других выплат физическим лицам, с которых предприятия не должны удерживать НДФЛ, ГНАУ не столь лояльна (например, выплаты частным предпринимателям предлагается отражать с признаком дохода 14). А если пособие по беременности и родам вообще не отражается в форме № 1ДФ, то о каком удержании налога может идти речь?

На основании изложенных аргументов можно сделать однозначный вывод: из сумм пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств фонда социального страхования по временной нетрудоспособности, налог с доходов физических лиц не удерживается³.