НДФЛ: РАСХОДЫ НА ПОВЫШЕНИЕ КВАЛИФИКАЦИИ РАБОТНИКА

Предприятие – плательщик единого налога, занимающееся оценкой имущества, посылает своего штатного сотрудника на курсы по оценке имущества, после которых ему выдается Справка о прослушивании курсов (квалификационное свидетельство курсы не предоставляют). Предприятие оплатило стоимость обучения в размере 3000 грн. и оформило с сотрудником Договор о стажировке. Через год необходимо будет сдать в ФГИУ экзамены за отдельную плату для получения Сертификата оценщика. Облагается ли сумма стоимости курсов налогом с доходов физических лиц для сотрудника или ее можно отнести к расходам, связанным с повышением квалификации, без налогообложения?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Положения, касающиеся налогообложения платы за обучение работников¹, регулируются пп.4.3.20 ст.4 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее – Закон № 889). Согласно данному подпункту в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включается «сумма, уплаченная работодателем в пользу учебных заведений в счет компенсации стоимости подготовки или переподготовки плательщика налога – наемного лица по профилю деятельности или общим производственным нуждам такого работодателя».

Таким образом, в целях не включения в базу налогообложения платы за обучение необходимо соблюдение трех обязательных условий:

– физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с работодателем;

– подготовка или переподготовка работника должна производиться по профилю деятельности (или общим производственным нуждам) работодателя;

– сумма за обучение должна быть направлена в пользу учебного заведения.

В рассматриваемой ситуации первые два условия выполняются: деньги перечислялись за подготовку наемного работника по профилю деятельности предприятия. А поэтому, проанализируем третье условие. Согласно ст.14 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине» (далее – Закон № 2658) профессиональная подготовка оценщиков осуществляется учебными заведениями, заключившими договора о сотрудничестве по профессиональной подготовке оценщиков с Фондом госимущества Украины. То есть подготовка оценщиков осуществляется учебными заведениями, следовательно, третье условие в данном случае также выполняется.

При этом в соответствии со ст.15 Закона № 2658 профессиональная подготовка оценщиков состоит из обучения по программам базовой подготовки и повышения квалификации. Документом, подтверждающим достаточный профессиональный уровень подготовки оценщика для самостоятельного проведения оценки имущества является квалификационное свидетельство. Право на его получение приобретают лица, имеющие высшее образование, прошли обучение по программе базовой подготовки и стажировку в течение одного года в составе субъекта оценочной деятельности, получили его положительную рекомендацию и успешно сдали квалификационный экзамен.

Квалификационное свидетельство выдается Фондом госимущества Украины совместно с учебным заведением, на базе которого проводилась подготовка и сдавался квалификационный экзамен, на основании решения Экзаменационной комиссии.

Таким образом, отсутствие у проходящего на предприятии стажировку работника документа о полученном образовании вполне объяснимо и не противоречит действующему законодательству, поскольку процесс обучения этого работника еще не окончен.

При выполнении перечисленных условий, оплата предприятием стоимости обучения своего работника отвечает требованиям пп.4.3.20 ст.4 Закона № 889. При этом данным пунктом установлено ограничение суммы, которую можно не включать в состав налогооблагаемого дохода: «не выше размера суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 настоящего Закона, из расчета на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого наемного лица», то есть не выше размера предела, который дает право на применение налоговой социальной льготы в месяц. В 2004 году такой размер составлял 510 грн. в месяц, в 2005 году – 570 грн. То есть, всю стоимость услуг обучения в размере

3000 грн. можно не включать в доход работника при условии, что он обучался в 2004 году не менее шести полных или неполных календарных месяцев (либо в 2005 году соответственно будет обучаться не менее пяти месяцев).

Например, если работник в 2004 году обучался всего три месяца, то можно не включать в его налогооблагаемый доход всего лишь 1530 грн. Доход в размере 1470 грн. облагается налогом на общих основаниях (как дополнительное благо согласно пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889). При этом сумму налога необходимо уплатить в бюджет в сроки, установленные для месячного налогового периода, то есть в течение 10 календарных дней, начиная с 21-го календарного дня месяца, следующего за месяцем перечисления предприятием учебному заведению платы за обучение работника (пп.8.1.2 ст.8 Закона № 889).

При этом следует помнить о том, что если работник прекратит трудовые отношения с предприятием в течение своего обучения или до окончания второго календарного года, в котором заканчивается обучение, то сумма, уплаченная в качестве компенсации стоимости его обучения, приравнивается к дополнительному благу, представленному такому работнику в год увольнения, и подлежит налогообложению в общем порядке.